CMU公司存货管理问题的内部控制研究

第 1 章 绪 论

1.1 选题背景与研究意义
本题将要讨论的是法国圣戈班集团在牡丹江的一家全资子公司-圣戈班陶瓷材料（牡丹江）有限公司，以下简称 CMU 公司，存货管理中存在的大量管理问题，围绕存货的内控流程的控制环境、控制目标及风险识别和风险评估展开，在详细剖析问题后提出风险应对的措施及如何优化流程、加强监督管理。CMU 公司前身是一家私营企业，被圣戈班集团全资收购，在收购后整合的过程中，遇到很多管理和流程上的问题，突出问题是存货管理。CMU 公司的主要产品是碳化硅，应用于太阳能光伏产业，其生产制造主要原材料是石油焦。石油焦是类似煤一样的物质，通过火车运输。每次原材料的采购，卸货和计量，期末盘点就成了令人头疼的大问题。无法将石油焦装到汽车上，然后再过磅，如果这样将耗用很多的人力和物力，只为确认原材料来货是否短缺。在经营过程中目标很明确是为了降低存货。但事实上存货居高不下，而且越来越高导致积压严重，影响了企业正常生产经营。存货管理失控，出现了严重后果即资金流即将中断。存货出入库流程存在随意性。生产车间算计考核任务能否有效完成，随意出入库而不是按照真正生产需要安排领料。而存货管理没有真正明确怎样严控流程，并进行风险评估。存货管理的各个环节存在的问题并非个别现象，几乎生产制造型企业或多或少都会遇到类似问题，将问题一一列示，并逐一分析问题症结，结合存货内部控制理论，完善和提高存货的管理水平。
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1.2 拟讨论的主要问题
本文旨在以现有事例列举存货管理中的重要问题，详尽并深入分析造成问题的客观和主观原因。从存货内部控制的角度分析 CMU 公司的存货管理，并提出改进措施。企业有内部审计和外部审计双重监管环境，但真正起作用并贯穿始终的是内部控制。所以重视存货的日常管理，存货流程优化，存货信息的传递对存货管理起着至关重要的作用。现在将从存货的计量、存货盘点、存货订购、及内部控制的执行力度几个方面着重阐述：（1）存货的计量不准确。由于石油焦是生成碳化硅的最重要原材料，其形态是散落的颗粒状，类似煤。堆积存放，装车运转，很难做到准确计量。而石油焦的计量误差对生产成本会造成直接影响。存货的盘点难度高。由于生产过程通过水流速度分流粒子，储存罐中粒子的密度顶层低、底层高，很难准确测量。（2）存货价值居高不下，周转率很低。CMU 公司 2010 年的存货超过当年的销售额 50%以上。原材料因供应商情况特殊而储备非常多，成品因市场形势急转直下而出现严重滞销，出现存货居高不下的状况。成为制约企业发展的死穴。（3）存货的内部控制形同虚设，执行力度很差。曾出现多次来货短缺，甚至中途丢失的现象，日常领用出现单据重复、丢失、无单领料、手工任意涂改单据等状况，造成账面数据失实。ERP 的应用不到位，系统管理形同虚设，系统操作员频繁更换，新操作员未经培训直接上岗造成大量错误。企业内审人员经验不足，大量的存货问题未能发现，监控系统未能发挥其应有的作用。
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第 2 章 CMU 公司存货管理存在的问题

2.1 CMU 公司简介
CMU 是一家生产碳化硅，隶属于法国著名集团公司圣戈班，圣戈班集团在全球的玻璃行业世界第一位，欧洲第二位。是以成功制作凡尔赛宫玻璃起家，其后将其业务拓展到全球。在中国有 46 家企业和 3 个研发中心。2004 年圣戈班集团收购一家私营企业，并整合改制为外商独资企业 CMU 公司。占地 13 万平方米，厂房建筑面积 5 万平方米。主要产品碳化硅微粉，碳化硅大块，产品以出口为主，远销到新加坡、日本、韩国等地。工厂地点在黑龙江省牡丹江市，截止 2010 年共有员工 385 人。碳化硅（SiC）是用石英砂、石油焦（或煤焦）、木屑为原料通过电阻炉高温冶炼而成。碳化硅又称碳硅石。可以称为金钢砂或耐火砂。碳化硅的应用领域主要有四部分，即：高级耐火材料、功能陶瓷、磨料及冶金原料。本公司产品主要用于太阳能光伏行业，碳化硅微粉用于太阳能锂电池碳棒的切割。碳化硅的工业制法是用石英砂、石油焦（或煤焦）、木屑（生产绿色碳化硅时需要加工业盐）等原料在电阻炉内经高温冶炼而成。
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2.2 CMU 公司存货管理混乱的现状
存货的定义是指在企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品以及将来在生产过程中或提供劳务的过程中耗用的材料、物料、主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等。存货的特点是能够是企业通过对存货的加工和周转获得利润，是所有经济行为的最正常的现象，所谓“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。当出现经济波动，尤其是经济不景气时，庞大的存货又会占用企业大量资金，同时消耗仓储费用，导致资金紧张，更有甚者资金链断裂。企业的生产经营周期就是存货的周转周期，从存货的订购到入厂，到领用，生产成品，销售，整个存货的循环，完成一个生产周期，给企业带来相关利润。但是这个过程分企业分产品类型，可能长短不同。但是市场是瞬息万变的，如何在快速变化的市场形势中，正确判断存货的订购、生产、销售一直是一项难题。 经济危机发生时，许多企业还是难逃厄运，库存商品积压严重。
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第 3 章 CMU 公司存货管理问题的原因分析.......... 17
3.1 外部环境风险未能有效识别 ...... 17
3.2 存货管理内部控制制度有待完善 ...... 20
3.3 存货内部控制制度执行力不够 .......... 27
第 4 章 CMU 公司存货管理的内部控制改进措施.......... 30
4.1 完善内部监督制度 ...... 30
4.2 建立风险预警机制 ...... 32
4.3 强化存货流程控制 ...... 34
4.4 打开制度执行通道 ...... 37

第 4 章 CMU 公司存货管理的内部控制改进措施

4.1 完善内部监督制度
根据 COSO 报告对内控环境的描述，内控环境主要指企业核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的的组织承诺能力，管理层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分、和人力资源政策与程序。改善控制环境关键有以下几点：好的政策要由人来执行，对于仓储部分和生产部门对存货的管理，更需要有其他方式的有效监督。例如，月末盘点，动员全员参与，降低认为估计或账面盘点的状况。企业的内部审计人员进行不定期的不定样本量的抽查，以获得账实是否相符的有力证据。由“查错防弊”转到对公司管理的评价、分析和改进建议上。外部审计人员参与存货盘点，真实记录盘点结果。财务人员每月循环参与盘点，根据有限的人力物力进行重点监盘，确保盘点偏差在可控的范围内。加强对存货的各个环节的监督，把握好内部控制关键点。一是，存货的订购、计量、运输、转移，二是，仓储、盘点、月末估值。这些都是存货内控的关键点。完善监督机制，并要定期进行检查。一是定期检查存货业务的相关岗位和人员的设置情况。二是定期检查存货业务授权批准制度的执行情况。三是定期检查存货收发、保管制度的执行情况。四是定期检查存货处置制度的执行情况。五是定期检查存货会计制度的执行情况。

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结 论

CMU 公司存货管理中出现的问题，并非简单的自然现象，本文透过现象分析其本质，旨在发现问题、分析问题、改善管理。
1. 本文采用案例分析法深入剖析 CMU 公司的内部控制流程，找出了存货管理的薄弱环节。对存货管理现有流程的梳理，逐个环节发现其症结。从存货的取得、计量、存储保管到存货盘点、生产、销售等所有环节均存在不同程度的内部控制制度不够完善，执行力度不够等问题。存货的大量积压的最主要问题是外部环境的变化引起的，但是企业应该有相应的风险预警机制和相应的策略应对各种不确定性，以确保在经济形势不乐观的情况下仍能游刃有余。
2. 研究结果表明完善内部监督必不可少，增强员工的主观能动性，定期的检查评估能够确保制度落实到位。从管理层做起，至上而下逐级完善内部控制环境，让制度管理公司，而不是人为管控。还需建立评估机制和风险预警机制等，这都是 CMU 公司存货内控制度的执行力的保障。管理工作离不开沟通，搭建信息共享平台，全员共享企业的政策、管理文件、重大新闻及在线培训等，更能让员工以主人翁的态度主动执行公司的内部控制制度，柔性管理的效果远远强于命令式家长管理。管理层重视，中层管理和底层工作人员上下一心，严格遵守集团内控制度，并根据自己的实际情况制定出科学有效实用的细则，并得到彻底地的贯彻和执行，降低存货水平，提高周转率，账实相符，指日可待，关键在于信心和决心。作者依据存货内部控制理论提出改善建议，希望能优化企业的存货管理，为企业的良性发展，给企业带来经济效益。
3. 对于一个从私营企业过渡到外资企业的公司来说，存货管理水平要想从根本上提高不是一蹴而就的，体制的转变往往是最难的部分。员工习惯性的利己思想，使他们更加关注公司福利、休假，从而养成惰性思维，即使发现管理中的问题也不愿意多惹麻烦而避而远之。人性的弱点靠制度的强化是否会有所改变？这是本文的局限的地方，如果可能以后探讨。
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参考文献（略）