广发银行内部控制体系运行的监督机制改进问题探讨

本文是一篇财会管理论文，笔者认为无论是内部控制缺失还是内部治理不善都会给银行带来巨大的风险。作为金融业的核心角色，银行必须将风险掌控在可承受范围内，才能保证其稳定地运行下去，因此改善银行的内部控制体系迫在眉睫。
1引言
1.1研究背景和意义
在现行的经济背景下，商业银行频频暴露出因内部控制体系运行不佳而导致的问题，内部控制体系的完善在银行层面和政府层面都越来越受关注，它也无疑会在很大程度上影响商业银行的经营与发展水平。内部控制体系运行的监督机制是对内部控制的“再控制”，会影响内部控制的运行情况和取得的成效，因此主要研究分析广发银行的案例，并借此探究商业银行的内部控制体系运行之监督机制改进具有较高的研究价值。 1.1.1研究背景
二十世纪以来，国内外诸多企业、银行曾因为内部控制存在的缺陷而面临巨大损失乃至破产，社会经济和市场稳定也因此遭到破坏。为改善这种现象，各国政府部门和研究机构相继出台了法律法规、政策性文件来促进提升内部控制体系的有效运行。
20世纪80年代的财务舞弊事件促使美国注册会计师协会（AICPA）等机构联合创建了反虚假财务报告委员会（Treadway），后来其赞助机构成立发起组织委员会（COSO），专门负责研究内部控制问题。1992年9月，COSO发布了第一份内部控制报告《内部控制——整合框架》（Internal Control—Integrated Framework,IC-IF），该报告第一次明确提出了内部监督要素，并指出内部监督的有效实施可以合理确保内部控制体系的有效运行。几十年后，COSO发现内部控制体系运行之监督机制的施行情况并不理想，虽然大部分的组织机构可能在某些领域进行了有效监督，但是监督的范围和作用是有限的，它们也并没有充分利用监督的结果评价其内部控制体系运行的有效性或将监督结果运用到监督机制的设计、完善过程中。为此，COSO开始进行进一步的研究，并于2009年2月4日发布了《内部控制体系监督指南》。
1.2相关文献综述
广发银行隶属于商业银行，本文主要对商业银行的内部控制体系进行文献综述。现今专家学者们对于内部控制体系建设、商业银行内部控制体系运行效率、商业银行内部控制体系运行效率影响因素、商业银行内部控制体系运行之监督机制的研究已较为完善，提出了诸多见解。
1.2.1关于商业银行内部控制体系建设的研究
《内部控制——整合框架》第一次明确提出了“内部监督”要素，指出内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督共同构成内部控制五要素，强调内部监督与内部控制其他要素的协同。自此，国家、社会、公众逐渐开始提升对内部控制的关注度，诸多国家都系统地颁布了内部控制规范或指引，也有众多专家学者进行内部控制相关的理论和实务研究。陶黎娟（2018）指出内部控制是为了解决两权分离带来的代理问题以及保护投资人利益而进行的制度性安排。朱湘萍和李敖（2016）指出，在宏观层面上，内部控制能帮助商业银行有效规避社会经济风险、规范市场行为；在微观层面上，内部控制能有效控制经营风险、抑制非效率投资。于泳波等（2017）认为商业银行能够直接影响国家经济安全、稳定以及个人资产利益，其金融风险集中、内部控制意义重大。
吴江涛（2017）指出商业银行内部控制具有一般控制、社会控制和企业内部控制的普遍特性，但也具有一些区别于其他企业或社会组织的独特性，特别注重文化架构对员工的道德约束以及技术架构对内外部主体行为的“硬约束”，也特别注重交易要件控制、复核与审批控制，对缺陷和问题的容忍度低。陈韬等（2015）指出，与一般公司治理相比，商业银行的公司治理具有特殊性：第一，银行是风险聚集地，具有很强的负外部性；第二，银行的资本结构很特殊，即高资产、高负债和债务结构的分散化；第三，与一般企业相比，银行业中的信息不对称现象更为严重。
雷文平（2017）构建了全面风险管理（ERM）导向下的内部控制体系，主要包括构建良好的内部控制环境、设定合理的内部控制目标、识别风险、评估风险、应对风险、内部控制措施、完善信息传输机制、强化内部控制监督八个方面。车宣呈（2015）基于系列银行高管卷款出逃案例给出了商业银行内部控制缺陷分析与完善建议，建议商业银行成立商业银行资金监控中心，统一监控商业银行业的资金流动；强化对基层银行负责人的职责分工；建立科学的考核评价体系与激励机制；实施四级审核制度，健全反馈机制。
2商业银行内部控制体系运行之监督机制改进的理论概述
2.1相关概念界定
本部分将对本文研究内容中的主要概念进行界定，即明确商业银行内部控制和内部控制体系运行的监督的内涵。
2.1.1商业银行内部控制
中国人民银行于2002年4月颁布《商业银行内部控制指引》，后于2014年9月12日，中国银监会印发修订后的《商业银行内部控制指引》。该《指引》分总则、内部控制职责、内部控制措施、内部控制保障、内部控制评价、内部控制监督、附则7章51条。根据新修的指引，商业银行内部控制是指：商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。
如前述，商业银行内部控制包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。而商业银行内部控制的目标包括：（1）保证国家有关法律法规及规章的贯彻执行；（2）保证商业银行发展战略和经营目标的实现；（3）保证商业银行风险管理的有效性；（4）保证商业银行业务记录、会计信息、财务信息和其他管理信息的真实、准确、完整和及时。
2.1.2商业银行内部控制体系运行的监督
保障商业银行内部控制体系的良好运行，不仅需要外部审计的监督与审查，还需要内部合理合规的监督检查，本文即探讨内部控制体系运行的内部监督机制改进问题。商业银行内部控制体系运行的内部监督，是指对实施内部控制人员的行为以及内部控制的设计和运作的过程，按照预期目标或控制标准所进行的监视及督察。
商业银行内部控制的监督子系统是一个动态的过程，对内部控制的整个过程和全部内容实施控制，并不断地把监督的信息反馈到内部控制的有关环节，以进行有效的商业银行风险控制。因此，内部控制体系运行之监督机制是促进内部控制体系运行效率提升的重要保障。《商业银行内部控制指引》也指出，商业银行内部审计部门、内部控制管理职能部门和业务部门均承担内部控制监督检查的职责，应根据分工协调配合，构建覆盖各级机构、各个产品、各个业务流程的监督检查体系。
2.2商业银行内部控制体系运行之监督机制改进的动因
行之有效的内部控制体系运行之监督机制对于商业银行的合规经营和高效运转具有重要作用，监督机制改进的动因体现在多方面。
2.2.1促进职工尽责保障经营目标
内部控制的首要目的是为了实现管理层的经营方针和目标。保障经营管理目标的实现，既需各级管理人员正确下达任务和要求、也需下属各级忠实履行职责、各个岗位的职责互不侵犯互不影响、每个职员具有责任承担意识才能实现。
内部控制可以说渗透于一家商业银行经营管理活动的各个方面，只要银行存在经营管理的活动和环节，那么就必然需要进行内部控制。而内部控制体系运行之监督机制改进正可保障内部控制的各项举措落到实处，并促进内部控制体系的持续更新优化，从而保障公司内部的岗位分离互相制衡、职责边界明晰、职工按照规定高效履职，促使银行所设定的经营方针和目标能够得以实现。
2.2.2强化内部运作实现经济效益
随着市场的日益完善和金融体制的不断深化，商业银行对于社会和公众的经济重要性愈发突显，地位愈发重要。内部控制体系运行之监督机制改进，可提升商业银行经营决策的准确性、贯彻执行的及时性、反馈信息的灵敏性，以提升商业银行的内部运营和发展效率。
此外，经济效益是商业银行生存发展的根本，也是商业银行追求的目标。经济效益看似简单，实际运作起来却相当复杂，涉及多方面、多流程、多角度的活动和业务，包括资金的融资方式、资金的合理运用、资金流向的控制、财务压力和财务杠杆的平衡等。商业银行为提升经济效益，需致力于使资金保持效益性、流动性和安全性的平衡状态，尽可能地实现经济效益，就需要在业务活动流程管控中做到谨慎、严格、规范。而积极改进内部控制体系运行之监督机制保障内部控制体系的有效运行，正可通过监督审查的方式，合理保证业务流程的规范性，使银行高效合规运转，从而实现银行自身经济效益的提高。
3广发银行内部控制体系运行之监督机制改进的基本情况介绍.............................16
3.1广发银行基本情况介绍...........................16
3.1.1广发银行简介.......................................16
3.1.2广发银行组织架构...............................16
4广发银行内部控制体系运行之监督机制改进的主要措施及其效果分析.............22
4.1完善制度体系突出约束刚性..............................22
4.1.1结合新形势修正内部控制缺陷认定标准........................22
4.1.2更新员工手册明晰职责边界.........................23
5总结和启示...............29
5.1商业银行内部控制体系运行之监督机制改进的经验...................30
5.1.1强化制度体系是内部控制体系运行之监督机制改进的基石...........30
5.1.2务实事中监督是内部控制体系运行之监督机制改进的关键...........30
4广发银行内部控制体系运行之监督机制改进的主要措施及其效果分析
4.1完善制度体系突出约束刚性
广发银行加强制度建设与严格制度执行并举，对现有规章制度查漏补缺，结合实际执行和反馈情况对制度进行修改优化，并在日常行为规范中将制度落到实处，扎紧制度的笼子，以持续完善对内部控制体系运行的监督。
4.1.1结合新形势修正内部控制缺陷认定标准
内部控制缺陷认定在一定程度上决定着内部控制的成效，其影响着监督过程中的执行标准、整改范围的确定和最终内部控制运行可实现的效果。而内部控制缺陷认定又具有一定的难度，故要规定统一的缺陷认定标准。《企业内部控制评价指引》第十六条规定，企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价。
在遵守《企业内部控制评价指引》等相关准则和指引规定的前提下，广发银行根据自身的内部控制执行情况和内部控制体系运行需达成的目标，对于自身的内部控制缺陷认定标准也做了一定修正，根据监督的意见反馈，使之更能顺应当前的时势和企业的发展战略。由于广发银行的组织架构中具有多层级分支机构，总行与分行间、不同地域的分行间存在着规模、经营管理发展水平、当地政策倾向等方面的差异，支行网点与总行的重要缺陷不一定一致，同时各支行的缺陷也不能一概而论。因此广发银行一方面针对不同层级的银行分别建立了内部控制缺陷认定标准，对问题进行分层级地报告，各级行既能够获取有价值的信息，又避免因信息过量受到大量冗杂信息的干扰；另一方面也因地制宜，各支行根据实际发展需求在内部控制缺陷认定标准上呈现出差异性。
此外，按照标准进行评价时，广发银行也针对定量指标和定性指标做了区分。定量指标根据评价规则直接计算评分；定性指标应首先根据每项指标的落实情况确定评价指标所处的评价等级，再用该等级对应的得分率乘以该指标对应的权重分得出该项指标的具体评分。定性指标量化方式如下图所示。 6结束语
无论是内部控制缺失还是内部治理不善都会给银行带来巨大的风险。作为金融业的核心角色，银行必须将风险掌控在可承受范围内，才能保证其稳定地运行下去，因此改善银行的内部控制体系迫在眉睫。
以往大多数对于内部控制体系的研究，都是对内部控制五要素一并进行分析，虽然全面但也难免落入泛泛而谈的境地。而内部控制体系运行的监督作为对内部控制的“再控制”，对于保障银行的内部控制体系运行效果具有重要影响和作用，所以仅仅对内部控制体系运行之监督机制的改进进行研究，可通过更为针对监督机制且在此方面分析更为全面的前提下，对内部控制体系的改善提出建议。本文在国内外学者对内部控制和内部控制体系运行的监督相关问题研究的基础上，借广发银行的案例，探讨分析广发银行的内部控制运行基本情况、内部控制体系运行之监督机制改进的动因、其改进监督机制的主要措施和所取得的成效，从而总结商业银行内部控制体系运行之监督机制改进时可借鉴参考的经验和可考虑的关注点。
本文的局限性主要有以下几个方面：首先，本文所获取的资料及数据大多来自广发银行所披露的年报及其它网络信息，其真实性和准确性难以核实，可能影响最终得到的结论；其次，所获取的资料有限，对于广发银行内部控制体系运行之监督机制改进的具体措施未能进行更为细化量化的说明分析；最后，内部控制体系构成复杂，仅对内部控制体系运行的监督进行探讨，虽然更具针对性，但是所得出的结论对于改善内部控制整体运行效果的积极作用还是有限的。
参考文献（略）