基于公司治理视野之我国上市集团会计资料披露问题

1.导论

 

1.1研究的背景和意义

1.1.1.研究背景

自从工业革命以来至今，人类在科学技术以及社会进步方面都取得了巨大的成就和发展。我国的社会经济在伴随着改革开放步伐不断加快的前提下得到了快速的发展，这种发展还体现在科技和技术等方面。但与此同时，我们看到了这一现象：在社会经济各方面都快速发展的过程中，环境问题日益严峻，人们无限制的向大自然索要资源，并对其进行剧烈的消耗，这一系列的环境问题必然以对生态环境造成严重破坏甚至导致生态失衡，长期以来，人类赖以生存的和谐社会会受到牵连，社会经济的发展的步伐会也受到阻碍，这些都不利于社会与环境的和谐发展与进步。

经济虽迅猛发展，但是生态环境也在逐步恶劣变化，这类由于环境污染及破坏所带来的影响己经成为了在21世纪科学技术高度发达的今天制约经济发展的主要因素之一。那么，对于此矛盾体，我们必须找到最佳平衡点，这是一个课题也是一个难题，是地球上每一个国家都必须所面临和解决的问题，我国也不例外。在第七次全国环境保护大会上1，对环境问题的申明以及环境发展的前景引人思考。会议上相关的负责人员2介绍了加强环境保护工作的经验及成效，同时周生贤一环境保护部部长在会议上也作出了会议总结。周生贤在会议上强调，各级环保部门必须要认真学习和贯彻大会精神，要坚持在​发展中保护环境，要积极探索出一条环境保护的新道路，切实对影响科学发展的行为、污染环境的现象和损害群众健康的突出问题着力解决，全面开展环境保护工作的新局面3。由此可见，在我国环境问题的重要性已日趋上升，越来越受到公众的关注，越来越引起人类的思索。

既然环境问题受到的关注越来越多，那么我们必须着手解决环境污染这一问题，这也成为了人类燃眉之急的重大课题之一。所以我们必须实施可持续发展战略。而当今企业可持续发展的主题就是环境问题，在我国，环境形势相当严峻，如此严重的环境污染现状不得不引起人类的深刻反省，必须对自己的环境行为进行反思，对当前的实际情况进行着实了解，而且必须要认识环境与诸多因素之间的关系，要付诸行动将一系列关系处理妥善。

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1.2.研究的内容

本文首先从环境会计信息披露的研究背景及意义为出发点，简要介绍了国内外在环境会计信息披露问题上现有的研究情况和结论，并依据现状来进行差别对比以便我国学者得以借鉴，然后介绍了会计信息及会计信息披露的内涵和实质，并依此为基础来界定上市公司环境会计信息披露的相关概念。随后以我国沪市A股中的重污染行业为目标，选取其中311家上市公司为样本，对这些公司在2008-2010连续三年的年度报告进行查阅和分析，并对其中有关的环境会计信息进行了调查和统计，然后根据统计的结果采用实证分析，根据分析的结果再随之进行假设检验，以检验结果为依据挑选出沪市A股上市公司中环境会计信息披露的主要影响因素，最后根据调查结果以及统计出来的数据进行了分析总结并得出了目前我国上市公司在环境会计信息披露方面存在的众多缺陷和问题，对此提出解决的对策以及建议。

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2.文献综述

 

2. 1国外文献综述

在20世纪80年代的中期，在环境会计信息披露方式上还没进行深入探讨，披露方式还极其简单，也是披露在公司年报中，仅披露在“管理分析与问题讨论”这一部分。进入90年代以后，迫于众多压力之下，大公司纷纷加强披露的力度，未进行环境信息披露的公司开始在年度报告中进行了相关披露，已经进行披露工作的公司也在披露中增加了环境会计信息的内容，在披露方式上也有所进步，有些公司还通过单独编制环境报告来对外披露相关的环境会计信息。

从国内现有的研究来看，学者们的研究与国外学者们的研究角度不同，我国大多以理论研究和规范研究出发，实证研究并不是很多。即便是实证研究，考虑的因素也不全面，只考虑了公司的绩效、规模和治理结构方面的因素。其实对环境会计信息披露水平的影响因素还要从多方面考虑。

总的来说，国外的研究比国内的研究要充分先进一些，这是因为国外的经济发展水平所决定的，所以他们对此方面的研究起步也较早，步伐较快，通过一系列的研究和实践使得国外的企业在环境会计信息披露方面的的意愿性较浓。但我国情况并非这样，受经济发展水平所限，我国学者们对于环境会计信息披露的研究起步较晚，力度不强，实践经验不丰富，再加上与之相关的实证研究也不是很多所以导致我国企业自行进行环境会计信息披露的意​愿不强，所以不管在理论上还是实践上，我们都需借鉴国外先进的理念和经验。

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2.2会计信息理论的简要概述

​会计信息的含义是指企业所揭示的有关经济活动和管理活动方面的信息，包括财务状况、经营业绩和现金流量等情况。但它仅仅是企业经济活动中与价值资本等有关的内容，并不是企业经济活动的全部。与企业相关的价值变动或资本变动相关的经济活动，实际上是指企业的财务（理财）活动。因此，会计信息也称为财务信息，它能给企业在进行财务决策时提供重要的依据，也是整个管理决策的重要依据。

对于会计信息的特征，本文认为会计信息质量特征有以下八点：客观性、可比性、相关性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。

​环境会计是一门具有实际应用意义的学科，对经济、环境和社会的发展都有着重要的意义。它是由环境学和会计学这两门学科互相交叉渗透而形成的，它是一门交叉性学科。因此，环境会计的理论基础也可称为是交叉理论，综合了环境学和会计学的相关理论，以其两者的相关理论为基础。包括可持​续发展理论、信息不对称理论、委托代理理论、博弃理论、利益相关者理论和企业社会责任理论I4等，本文将重点阐述以下四点，即：可持续发展理论、信息不对称理论、委托代理理论和博弈理论。

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3.环境会计信息披露的理论分析..............12

3.1会计信息理论的简要概述.............12

3.1.1会计信息的含义及特征.............12

4.我国上市公司环境会计信息披露水平的实证分析...........31

4.1.样本的选取与数据的来源.............31

4.1.1样本的选取..........33

5.研究结论与政策建议.............43

5.1研究结论.............43

5.2政策建议............45​

 

4.我国上市公司环境会计信息披露水平的实证分析

 

​4.1.样本的选取与数据的来源

4. 1. 1样本的选取

​本文选取的是沪市A股上市公司来作为研究对象，在其重污染行业中再又选取了 311家上市公司作为样本公司，对他们在2008-2010这连续三年的数据来进行统计和分析，进而对上市公司环境会计信息披露程度进行实证分析和研究。为什么要把上市公司作为此次研究的的样本呢？主要考虑了以下两方面的原因：第一，当今，迫于国家法律作出强制性规定的压力，上市公司的社会责任感随之得到提升各，每年都会定期对外公布企业的年度财务报告。第二，上市公司比非上市公司更容易受到外界的关注，迫于外界的压力，他们会更加注重履行企业社会责任的情况，希望能给大众树立良好的形象，所以他们自然而然的会披露更多的环境会计信息。

根据以上的分类和蹄选程序，最终选取了 311家上市公司作为研究样本，并认真查阅了其年度财务报告。行业类型的具体情况如表4.1所示。

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5.研究结论与政策建议

 

5. 1研究结论

在理论及国内外文献回顾的基础上，再结合我国环境会计信息披露的现状以及以上的分析结果，笔者提出了以下几点研究结论。

(1)在披露水平上，我国环境会计信息披露的水平整体偏低，与最佳披露水平相比差距甚远，但有逐年好转的趋势

根据上一章中统计数据的结果显示，EDI最小值为0，说明很多公司还没开始进行环境会计信息的披露；披露指数的最大值中，2008年为0.47，后两年均为0.53,尽管是最大值，但是可以看出披露水平仍然不高，说明我国上市公司环境会计信息披露水平偏低。从两个极值就可以看出各个公司之间的披露程度相差比较大，参差不齐。再看下平均值的情况是:2008年为0.0887;2009年为0.1117; 2010年为0.1191，与最佳的披露指数1相差甚远。但是我们发现每年的水平都有所提高，虽然提高的幅度不算太大，但也说明我国上市公司已经开始逐渐重视环境会计信息的披露这一问题了，情况在渐渐好转。

​(2)在披露的内容上，缺乏相关性和可比性，而且披露的质量不高

笔者在对这些上市公司年度报告的考察和资料搜集的过程当中，发现这些公司在披露信息时无法给环境信息需求者提供真正有用的具体的信息，因为大部分的描述只重视口号，流于形式，并非是真正愿意披露这些相关信息，给人感觉是在应付完成。而且格式不正式也不规范，披露的条目没有进行统一披露，会让信息使用者将目光分散至报告各处来搜集资料，使查阅程度进一步困难，而且条目要素有限，不完善，企业也只是在报表及附注中进行顺带披露而己，不严格不正式。还有一个现象，从企业的环境会计信息披露的​内容和条目来看，企业不愿意披露不利信息，过多披露的有利信息，笔者在早进行数据调查的过程中，很容易得到企业披露的“政府环保补贴及奖励”这一条目，大多数企业都披露了这一项内容，但笔者未发现有公司披露了“违反有关环境环保的罚款”这一条目，没有企业披露了对环保造成负面影响的内容，也许有的公司是确实没有违反相关环保制度，但有些公司绝对是故意隐瞒这些不利消息，所以才不愿将其披露。这样的披露倾向会使披露的信息不完整不客观，掩埋问题的真相，不能满足信息需求者对信息客观性的需求。

参考文献（略）​