会计师事务所积极的知识传递、客户关联型社会资本与客户

本文是一篇会计学论文，本研究探讨了会计师事务所积极的知识传递和客户关联型社会资本对客户配合的影响，并运用实验方法进行了检验。在审计实践中，审计职能的有效发挥依赖于被审计客户的支持与配合，客户对会计师事务所提出的审计调整的接受程度会对审计质量和财务报表质量产生重要的影响。因此，会计师事务所如何提高客户接受审计调整的意愿和程度十分关键。本研究的结论有助于会计师事务所改善执业环境，提升其话语权和主动权，进而对审计质量产生有益影响。

第一章  绪论

1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
审计服务的同质化和激烈的审计市场竞争给会计师事务所带来了巨大压力和挑战（陈艳萍，2011），我国对高质量审计需求不足的竞争态势更是赋予了客户相对会计师事务所的较强主动权和“讨价还价”能力（吴溪等，2018；陈胜蓝和马慧，2015）。这不仅体现在客户对审计费用的压低，更体现于其对审计工作的限制和对审计意见的购买。而对于会计师事务所来说，为了保证注册会计师行业的可持续发展，其必须在保证审计质量的同时提升客户对注册会计师行业的认可度和认同感，以此提高会计师事务所的主动权，为自身创造良好的外部发展环境（中注协，2016；财政部，2009）。目前，对于会计师事务所采取主动行为改善其执业环境的文献较少，研究主要集中在通过会计师事务所合并实现做大做强给会计师事务所执业带来的益处（曾亚敏和张俊生，2010；李明辉等，2012）。事实上，通过访谈和资料收集，我们发现除了事务所合并，会计师事务所更为普遍和典型的两类主动行为还体现为积极地向客户传递知识1以及构建客户关联型社会资本2，然而，并未有学者对此现象进行关注。因此，本研究旨在探究会计师事务所积极的知识传递和构建的客户关联型社会资本如何影响客户配合，为会计师事务所积极采取措施提升自身主动权、提高审计质量提供理论指导。
经济社会的发展催生了大量新型、复杂的业务，准则的不断变化给客户人员带来了快速更新专业知识的巨大压力3。这就使得，一方面，客户有向会计师事务所这一专业机构寻求新政策解读、复杂业务处理原则培训等知识传递的需求；另一方面，为了提供差异化审计服务，从根源上降低会计信息出现错误的可能性，会计师事务所也有向客户积极提供知识传递服务的动机。会计师事务所向客户传递的政策解读信息以及业务处理方法等知识不仅能够提升客户人员的业务处理水平，更能让客户了解会计师事务所对各类事项的处理原则和行为规范，进而使得客户更容易理解和认同会计师事务所的审计行为，最终提升审计质量。然而，纵观现有文献，关于会计师事务所知识传递的研究主要集中在会计师事务所内部成员之间的培训和信息互通（Vera-Munoz 等，2006；Svanström，2016），对于会计师事务所向客户进行知识传递的研究还较为初步（陈高才等，2013），尚未有学者对会计师事务所向客户进行积极的知识传递所产生的经济后果进行实证检验。因此，本研究拟通过实验方法探究会计师事务所对客户进行积极的知识传递会对审计工作产生何种有益影响。

1.2 研究主题
本研究采用实验研究方法，以 159 名有对接审计工作经验的企业人员为样本，探究会计师事务所积极的知识传递和客户关联型社会资本如何影响客户的配合程度，其中，客户的配合程度主要体现为对审计调整的接受意愿和接受程度。在此基础上，以社会认同理论为基础，探究会计师事务所积极的知识传递和客户关联型社会资本对客户配合的影响机制，即认同在会计师事务所积极的知识传递和客户关联型社会资本与客户配合关系间的中介作用。
本研究使用审计判断领域常用的实验研究方法，研究了会计师事务所积极的知识传递和构建的客户关联性社会资本对客户配合的影响。本研究的基本思路如下：首先，在对本研究相关概念的定义及特点进行梳理总结的基础上，定义知识传递和客户关联型社会资本两个概念。其次，对审计领域的知识传递以及会计师事务所社会资本的相关研究进行梳理，在归纳和总结这些研究成果的基础上，提出本研究的研究问题、总结本研究的研究意义。复次，引入社会认同理论，将认同划分为规范型认同和身份型认同两类，阐述并分析了会计师事务所积极的知识传递和客户关联型社会资本对客户接受审计调整的意愿和程度的可能影响以及客户对会计师事务所认同的中介作用，在此基础上提出了本研究的研究假设。三个假设的层次分别是：会计师事务所积极的知识传递对客户接受审计调整的意愿和程度的影响以及规范型认同的中介作用；会计师事务所客户关联型社会资本对客户接受审计调整的意愿和程度的影响以及身份型认同的中介作用；会计师事务所的客户关联型社会资本对会计师事务所积极的知识传递与客户配合之间关系的调节作用。再次，阐述了本研究的实验设计和过程、自变量操控以及因变量测量，并对实验结果进行了深度分析。最后，介绍并总结了本研究的基本结论、实践启示、研究不足和未来研究展望。

第二章  文献回顾

2.1 相关概念界定
2.1.1 知识与知识传递
（1）知识的定义
对于“知识”的探讨，研究领域涉及信息技术、战略管理、组织管理等多个学科（Alavi 和 Leidner，2001），鉴于学者们始终未对“知识是什么”形成一致结论，因此关于知识的含义学者们通常通过不同的知识观进行阐释。本研究借鉴 Alavi 和 Leidner（2001）划分的各类知识观点分析知识的含义。现存的知识观点大致可分为两类，其一是通过对数据、信息与知识这三类相似概念的区分来实现知识的定义问题，称为数据、信息、知识的层级观；其二是针对知识的不同侧重点对知识进行定义，称为知识视角观。
a.  数据、信息、知识的层级观
数据、信息、知识的层级观主要通过区分三者之间的差别与联系来实现对知识的定义。一种观点认为：数据是没有被处理过的原始数字和事实，如在数据库中下载的数据集。信息是被加工过的数据，如将基础数据整理总结出的结论。而知识则是经过鉴别的信息（Dreske，1981；Machlup 和 Mansfield，1983）。这种观点的核心思想是，数据和信息是形成知识的基础，但鉴于这三个概念本身都会随情境、可解释性等的变化而产生差异，因此三者之间的这种线性关系假设也受到了颇多争议。
而另一种观点认为：知识是产生于信息和数据之前，即知识先存在，当知识被表达、描述和结构化时，知识就转化为信息；而当知识被以一种固定的表示和标准的解释进行定义后其就成为了数据（Tuomi，1999）。该观点因将知识视为独立于外部环境而遭到诟病，因为在实践中，知识会不可避免地受到外界信息的刺激而产生变化（Fahey 和 Prusak，1998）。

2.2 会计师事务所知识传递的相关研究
会计师事务所作为知识密集型企业，积累、创造并利用知识为客户提供高质量服务是其发挥审计职能的主要方式。知识经济时代的到来使得会计师事务所如何进行有效的知识管理以提升自身执业能力和竞争力迫在眉睫。陈高才等（2013）按知识管理是否涉及会计师事务所外部的组织或个体，将事务所的管理行为分为知识内部化和外部化管理，为会计师事务所有效实施知识管理提供建议。其中“知识内部化管理”是指知识在事务所内部团队成员之间的共享和扩散，而“知识外部化管理”是指知识从会计师事务所流向事务所外部组织或机构的过程，具体包括知识的外溢和增长。具体而言，知识的外溢是指会计师事务所在提供审计服务时获得的知识会外溢到其对这家客户的咨询等其他服务中，同理从咨询等其他服务中获得的知识也会外溢到对于该客户的审计服务。而知识增长则是指会计师事务所对客户之外的其他部分利益相关者，如监管部门、投资者等进行的知识传递，此类的对外知识传递可降低其他利益相关者对会计师事务所的期望差水平并增加行业的透明度和公信力。尽管陈高才等人在描述知识外溢时，将知识传递对象落在客户之外的其他利益相关者，但事实上，会计师事务所对客户进行知识传递也可能产生等同效果。李湘荣（2005）指出会计师事务所对客户进行知识传递在帮助客户解决问题的同时，也可能增加客户对会计师事务所的认可度。
然而，目前有关会计师事务所知识传递的实证研究主要集中在会计师事务所内部员工之间的知识传递过程，对于会计师事务所对外传递知识的研究较为缺乏。Vera-Muñoz 等（2006）指出市场对审计效率和审计质量诉求的增加和监管部门及新审计准则对审计过程完整性的更高要求增加了会计师事务所有效完成审计工作的压力，这就迫切要求会计师事务所各成员进行知识传递以增加效率并降低成本。因此识别促进或阻碍会计师事务所内部知识传递的因素十分重要，后续会计师事务所内部知识传递的研究也大多围绕此主题展开。学者们识别出的影响会计师事务所成员之间知识传递的因素有：客户、会计师事务所、审计团队和审计师特征（Chow 等，2008）、信息技术、审计师之间的互动和奖励机制（Vera-Muñoz 等，2006），以及审计师对组织和团队的情感忠诚（郑梅莲和宝贡敏，2007）等。对于会计师事务所内部知识传递产生的经济后果，Rodgers 等（2017）发现会计师事务所内部的内部知识传递可以显著提高审计师的职业怀疑水平和判断准确性，进一步证明了会计师事务所内部知识传递的必要性。然而目前尚未有研究对会计师事务所的外部知识传递行为进行实证检验。
第三章  理论基础与研究假设 .............................. 16
3.1 理论基础 .................................................. 16
3.2 研究假设 .................................................. 17
第四章  实验设计 ........................................ 19
4.1 实验设计及被试 ............................................ 19
4.1.1 实验设计 ............................................... 19
4.1.2 被试 ................................................... 19
第五章  实验结果 ........................................ 24
5.1 被试分析及随机化检查 ...................................... 24
5.1.1 被试分析 ............................................... 24
5.1.2 随机化检查 ............................................. 26

第五章  实验结果

5.1 被试分析及随机化检查
5.1.1 被试分析
此外，本研究还收集了被试公司所处的行业、被试目前在其公司内所担任的职位以及担任该职位的时间、被试的学历、年龄和性别、被试以往通过预估产品退货率来确认收入的经验等信息。其中被试以往通过预估产品退货率来确认收入的经验要求被试根据实际情况在 0-10 的 11 点量表中选择最能代表其经验的数值。
（1）被试目前担任的职位、担任该职位的时间以及被试公司所处行业 参与本实验的全体被试所担任的职位，包括企业中各职能部门的高、中、低层，如副总、财务总监、财务主管、财务人员。全体被试公司的所处行业，涵盖工业、农业、制造业、金融、服务业和互联网 IT 业等 26 个行业。
四个实验组中处于不同职位的被试担任目前职位时间的描述性统计如表 5-1所示。其中进行过积极的知识传递、是客户关联型社会资本组的被试处于该职位的时间均值为 44.28 个月，未进行过知识传递、是客户关联型社会资本组的被试处于该职位的时间均值为 43.32 个月，进行过积极的知识传递、不是客户关联型社会资本组的被试处于该职位的时间均值为 51.12 个月，未进行过知识传递、不是客户关联型社会资本组的被试处于该职位的时间均值为 41.95 个月。
第六章  结论

6.1 研究结论
6.1.1 研究基本结论
本研究基于实验研究方法，探究了会计师事务所积极的知识传递和客户关联型社会资本对客户配合的影响，同时检验了规范型认同和身份型认同的中介作用。得出的主要结论如下：
（1）会计师事务所积极的知识传递对客户配合有显著影响。相比于未进行过知识传递，当会计师事务所对客户进行过积极的知识传递时，客户接受该会计师事务所提出的审计调整的可能性更强，能接受的审计调整额更大。客户对会计师事务所的规范型认同部分中介了会计师事务所积极的知识传递对客户配合的影响。
（2）会计师事务所客户关联型社会资本对客户配合有显著影响。相比于不是客户关联型社会资本，当客户是会计师事务所客户关联型社会资本时，客户接受该会计师事务所提出的审计调整的可能性更强，能接受的审计调整额更大。客户对会计师事务所的身份型认同部分中介了客户关联型社会资本对客户配合的影响。
（3）客户是会计师事务所的客户关联型社会资本会加大会计师事务所是否进行过积极的知识传递对客户配合影响的差异，相比于不是客户关联型社会资本，当客户是客户关联型社会资本时，会计师事务所积极的知识传递提高客户接受审计调整意愿和程度的作用更明显。
参考文献（略）