政府会计制度背景下基层医疗卫生机构财会制度改革分析与

本文是一篇财会管理论文，本文基于政府会计制度背景下基层医疗卫生机构财会能力分析，以基层医疗卫生机构所处的政策环境、财会管理能力、会计业务内容以及基层医疗卫生机构新旧会计制度的会计科目设置探索为研究内容，最终为提升基层医疗卫生机构财会能力和顺利将基层医疗卫生机构会计制度过渡到政府会计制度提供参考建议，本文的选题较为新颖，紧跟国家政策发展。

1.研究概述

1.1 研究背景
政府会计是实现国家财政职能、执行国家预算管理的重要手段。改革开放以来，随着我国公共财政体制改革、社会主义市场经济的不断发展和深化以及现代财政制度变革，原有的政府会计制度已不能满足现阶段国家治理需要。2013 年十八届三中全会《决定》从全面深化改革的战略高度提出要“深化财税体制改革”，建立事权和支出责任相适应的制度，建立权责发生制的政府综合财务报告制度[1.2]。这充分体现了新时期政府会计改革的必要性，同时也体现出政府会计改革在加强公共资金管理、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要作用。2014 年新修订的《预算法》对各级政府提出了预算管理的新要求，各级政府应按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告。2015 年 10 月，财政部出台中华人民共和国财政部令第 78 号《政府会计准则——基本准则》于 2017 年 1 月 1 日起实施，准则提出：单位的会计核算应当具备财务会计和预算会计功能，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，采用“双体系、双基础、双报告”的会计核算模式，《政府会计准则——基本准则》的出台标志着我国政府会计制度改革正式拉开序幕[3.4.5]，也意味着未来所有与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位的会计制度将统一到政府会计制度体系下。因此，本研究选取的基层医疗卫生机构财会制度将被统一到政府会计体系下。
目前，各类行政事业单位都陆续完成或正在进行各行业财会制度与政府会计制度的衔接工作；作为医疗卫生行业，如何结合卫生计生事业发展与财会工作特点实现卫生行业中财会制度与政府会计制度顺利过渡是医疗卫生行业亟需解决的问题，同时也是财会制度改革面临的一大挑战。基层医疗卫生机构在 2011 年前尚未有属于自己经济、业务活动特点的财会制度，一直沿用 1998 年颁布的《医院会计制度》[6.7]。2009 年新医改方案出台带动了医疗卫生服务体系改革的不断深入以及政府对医疗卫生行业投入的增长，医疗卫生行业中的基层医疗卫生机构在社会职能和重心方面发生较大变化，基层医疗卫生机构在医疗卫生服务体系中的作用越来越显著。新医改方案对基层医疗卫生机构和公立医院的定位提出了不同要求，医改新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策落实和管理方面也存在较大差异。为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业健康发展需要，规范基层医疗卫生机构的会计核算与财务行为，提高会计信息质量与资金使用效益，促进并加强财会管理和监督，财政部、卫生部等多部门根据国家有关法律法规以及国家关于深化医疗卫生服务体系改革相关规定，结合基层医疗卫生机构自身经济、业务特点制定了对应的《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26 号）和《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307 号）。

1.2 研究目的
《政府会计制度--行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》是按2015 年颁布的中华人民共和国财政部令第 78 号《政府会计准则——基本准则》以及行政、事业单位会计制度要求，并充分结合各级政府、各单位、各部门的经济业务活动特点编制。目的是推进国家财政治理体系建设和实现治理能力现代化，规范各级政府、各单位、各部门的会计核算和财会管理，并在此基础上为国家、各级政府、各单位、各部门的财务信息使用者提供全面、可靠、高质量的财务信息。2017 年 10 月财政部正式出台《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25 号）[11]，提出《政府会计制度》的主要目的是为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，并于 2019 年 1 月 1 日起实施。
政府会计制度改革是政府为有效实现国家财政治理的重要手段，而基层医疗卫生机构财会制度改革是政府会计制度体系改革中的一部分，对于基层医疗卫生机构而言如何有效将政府会计制度与基层医疗卫生机构财会制度合理衔接具有迫切的现实意义。基层医疗卫生机构处于卫生行业中，有一定特殊性，尤其是在体现国家公益性上具有明显特征，其次是基层医疗卫生机构的财会管理能力、账务处理能力以及财会人员专业知识和职业素养等方面较薄弱。因此，分析基层医疗卫生机构财会制度改革的政策环境、财会管理能力、新旧会计科目对比分析和会计业务内容等，研究政府会计制度背景下基层医疗卫生机构财会制度改革分析与建议，对于推动基层医疗卫生机构财会制度改革、提升基层医疗卫生机构财会管理能力以及促进基层医疗卫生事业发展具有现实意义。

2.研究内容和方法

2.1 研究内容
2.1.1 财会制度改革的政策环境分析
梳理国家有关政府会计制度改革、事业单位财会制度改革、医疗卫生服务体系改革以及医疗卫生机构财会制度改革政策文件制度等，掌握我国基层医疗卫生机构财会制度改革面临的政策环境变化。
2.1.2 现行财会管理过程存在的问题分析
通过文献分析与现场调研发现现行基层医疗卫生机构财会制度下财会管理过程中存在的提问，进而针对问题提出对应的建议最终推动基层医疗卫生机构财会制度的顺利过渡衔接。
2.1.3 财会管理能力分析
收集《2016 中国卫生统计年鉴》数据，整理基层医疗卫生机构资产规模情况、经营状况等，揭示政府会计制度改革趋势下基层医疗卫生机构面临的特殊问题与具体需求。
2.1.4 新旧会计制度科目对比分析
基于政府会计制度和现行基层医疗卫生机构会计制度的会计科目对比分析，按照基层医疗卫生机构会计科目的设置原则探索设计政府会计制度背景下的基层医疗卫生机构会计科目。
2.1.5 会计业务内容分析
基于模拟测试法，探索基于政府会计制度背景下的基层医疗卫生机构账务衔接处理。
2.2 研究方法
（1）文献分析法。通过中国知网、维普期刊、万方信息资源系统、电子图书馆、档案馆、互联网等多途径收集整理国内外有关政府会计制度改革、基层医疗卫生机构财会制度改革以及医疗卫生服务体系改革等文献资料，总结政府会计制度改革、医疗卫生行业财会制度改革、基层医疗卫生机构财会制度改革等在财务处理实际操作中的运用和衔接方案，以及影响基层医疗卫生机构财会制度改革的环境变化，为本研究提供理论参考。
（2）数据分析法。收集《2016 中国卫生统计年鉴》数据，对全国 2015 年的基层医疗卫生机构资产规模情况、经营状况等进行描述性统计分析，掌握基层医疗卫生机构的财会管理能力现状。分析成都市基层医疗卫生机构业务类型及会计业务内容，明确基层医疗卫生机构涉及的主要业务类型。为基层医疗卫生机构会计制度平稳顺利过渡到政府会计制度提供参考建议。
（3）实地调查法。通过实地调查法，对成都市社区卫生服务中心进行现场调研。主要包括对社区卫生服务中心财会人员进行有关账务处理和财务治理方面内容的访谈。
（4） 资料收集法。收集成都市社区卫生服务中心 2016 年 12 月和 2017 年1 月原始会计凭证资料、资产负债表和总账余额表，将原始会计凭证资料按现行《基层医疗卫生机构会计制度》要求录入在 EXCEL 表格，同时在表格中按照《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》要求录入新会计分录，为后期基层医疗卫生机构会计制度衔接到政府会计制度提供原始数据。
（5）模拟测试法。将整理好的新会计分录凭证数据录入财务用友软件，软件按照《政府会计制度--行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》规定和导师课题前期研究科目对接结果进行编制，且按照《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》要求录入预算会计分录。财务会计和预算会计的录入根据基层医疗卫生机构不同业务内容特点自行进行下级科目的明细设置。将现行《基层医疗卫生机构会计制度》规定进行录入的会计凭证和按照《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》规定录入会计凭证结果进行模拟测试，统计基层医疗卫生机构业务类型及数量，明确基层医疗卫生机构主要业务类型，进而为基层医疗卫生机构财会制度改革提供建议。

3.研究结果....................................................8
3.1 财会制度改革的政策环境分析.................................... 8
3.1.1 政府会计制度体系改革对财会制度的影响....................................8
3.1.2 医疗卫生服务体系改革对财会制度的影响......................................10
4.讨论...........................38
4.1 政府会计制度改革和医疗卫生服务改革共同影响财会制度改革................38
4.2 财会管理的现状制约着财会管理能力提升..................................... 39
4.3 新旧会计科目差异是财会制度改革的一大难点................................ 39
5.建议.............................................41
5.1 加强财会管理能力，提高财会人员专业知识和职业素养.........................41
5.2 建立健全财会管理制度，为机构运营和发展提供支撑..............................................42
5.3 转变会计核算模式，建立“双体系、双基础、双报告”的会计核算模式..............42

5.建议

5.1 加强财会管理能力，提高财会人员专业知识和职业素养
目前，我国基层医疗卫生机构财务工作普遍还是由机构内的卫生技术人员担任或者担任财务工作的人员往往一人包揽所有财务方面的工作甚至是一个管理人员担任机构的所有与管理有关的工作岗位，存在严重的不合法、不合规操作。导致缺乏一定的财会管理能力，绝大多数管理者没有意识到财会人员对于机构的运行和发展的重要性，还普遍处于财务人员就是简单的记账的认知水平，不重视财务人员专业知识和职业素养的训练和培养。财务工作的有效开展直接影响着机构的运行状况，财务工作是否能有效开展主要又取决于财务人员的专业知识和职业素养。因此，基层医疗卫生机构如果想要更好地运营和健康地发展以及更好地发挥其在医疗卫生服务体系中的作用，政府相关部门不但要积极组织基层医疗卫生机构财会人员参加基层医疗卫生机构财会制度的培训会，同时基层医疗卫生机构管理层也要重视对财务部门及其财会人员的培养，督促机构财会人员参与培训工作，提高其专业知识和职业素养以及引进高素质的管理人员和财会工作人员等。

目前，我国基层医疗卫生机构的财会管理制度和财务数据信息化建设还比较缺乏，导致基层医疗卫生机构财会管理制度存在缺陷，相对于公立医院而言基层医疗卫生机构缺乏一定的预算管理能力、成本管理能力、资产管理能力、资金管理能力、会计核算能力以及财务数据分析等能力，这对于机构的正常运营和发展是不利因素，且对于推动整个政府会计制度改革实现国家统一财政治理是一大阻力。由于基层医疗卫生机构实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，财务活动在基层医疗卫生机构负责人领导下，由财务部门集中管理。基层医疗卫生机构应根据工作需要，设置财务核算机构或人员；不具备设置条件的，可实行会计委托代理记账。有条件的地区，可对基层医疗卫生机构实行财务集中核算，比如在县乡村实现财务的一体化管理等。另外，基层医疗卫生机构应该加强其内部管理，确保资金专款专用，不断提高资金使用效益。财会管理制度的健全对于机构运营、发展和维持其公益性都十分重要，同时对基层医疗卫生机构会计制度顺利过渡到政府会计制度实现国家财政治理体系和财政治理现代化有着现实重要意义。

6.创新之处

第一：从选题看，通过查阅相关文献资料及政府会计制度改革和医药卫生体制改革等政策，当前关于政府会计制度改革和基于 2011 年《基层医疗卫生机构会计制度》改革后基层医疗卫生机构财务能力为研究内容的较多，但目前随着《政府会计制度》出台，基层医疗卫生机构会计制度又将发生一系列的变化，尚且还几乎没人研究对其有具体研究。本文基于政府会计制度背景下基层医疗卫生机构财会能力分析，以基层医疗卫生机构所处的政策环境、财会管理能力、会计业务内容以及基层医疗卫生机构新旧会计制度的会计科目设置探索为研究内容，最终为提升基层医疗卫生机构财会能力和顺利将基层医疗卫生机构会计制度过渡到政府会计制度提供参考建议，本文的选题较为新颖，紧跟国家政策发展。
第二：从研究内容看，本文首先对基层医疗卫生机构财会制度改革所处的政策环境进行分析。政策环境变化主要分析了政府会计制度改革和医疗卫生服务体系改革对基层医疗卫生机构提出的要求及其对基层医疗卫生机构财会制度的影响，其次是财会管理能力分析，对基层医疗卫生机构资产规模、经营状况情况等进行分析，了解目前基层医疗卫生机构财会制度改革已成为必然趋势但改革面临较多困难。另外，对比政府会计制度和现行基层医疗卫生机构会计科目设置等以及通过对成都市社区卫生服务中心财务原始凭证数据运用财务用友软件基于《政府会计制度》进行模拟测试，最终为基层医疗卫生机构财会制度改革分析和基层医疗卫生机构财会制度过渡到政府会计制度提供参考建议。本文的研究内容从多角度进行分析评价，并且属于当前政府会计制度改革的研究热点，具有一定的实践意义。
参考文献（略）