兰花科创环境成本核算探讨

本文是一篇财会管理论文，本文得到以下结论：a. 兰花科创当前使用的传统环境成本核算方法没有过多地考虑企业环境污染支出情况，对企业开采及产品生产加工流程中产生的二氧化硫、化学含氧量、氨氮、煤矸石、有害固体的废弃物等环境损失成本没有进行系统准确核算，将企业环境成本支出计入管理费用、在建工程、销售费用等科目，没有提供完整系统的企业环境信息。

第一章 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
（1）环境问题的产生与现状
改革开放四十几年来，我国经济持续高位增长，伴随经济高速增长的是传统工业在相当长的一段时间内爆发式扩张，在此背景下我们要清醒地认识到，我国经济在提交喜人答卷的同时，也带来了一个又一个的危机，其中最为突出、影响面最广的就是环境被破坏污染而来的压力。曾几何时，我们听到环境污染，生态环境污染的消息还是出现在我国部分重工业省份地区，伴随经济的发展，近几年来我国大部分省区都已受到生态环境污染问题的困扰，尤其以每年秋冬季节的雾霾天气和春天的沙尘暴最具代表性，影响范围之广涵盖我国大部分区域，可以说真实揭露了我国环境污染的残酷现状。
在国民经济的所有行业中，能源性行业无疑是其中环境污染的“大户”，在能源性行业中又以煤炭企业最为引人关注。一方面，煤炭企业有着较高的危险性，同时在生产经营过程中企业又会生产大量污染物破坏环境，给公众带来负面影响。煤炭当前仍为我国能源消耗结构中最为关键的部分，更由于其不可再生性的特性，促使当前煤炭行业的环境污染问题最为突出。在很长的一段时间内，煤炭企业的生产模式具有三高两低的特点，三高为高投资、高消耗以及高污染，两低为低产量和低效益。在此模式下，煤炭企业生产经营活动一方面带来大量资源浪费，另一方面也对环境造成了污染破坏。长此以往，污染程度越深，也会慢慢“侵蚀”国民经济健康发展，影响公众身体健康。有此压力动力，煤炭企业当前最为关键的任务为如何提质增效，深化改革，开展环境成本核算与控制，促进经济、社会与环境三方面实现协调可持续发展。
（2）环境问题与经济发展的关联性
党的十八届三中全会以来，尤其是十九大以来，习近平总书记在公开场合经常着重突出要坚持经济、社会、环境协调发展，走绿色可持续发展的道路，十九届四中全会之后，总书记在中央首次深改委会议上重点强调了我国当下推进环境治理与治理能力现代化为继续深化改革的目标。从领导人讲话到政府文件，种种表现都展示了我国对未来绿色经济发展的信心和雄心，其中生态文明建设对未来我国经济质量的跃升具有重要推动作用，当前整个社会，无论个人层面还是企业层面都应摈弃传统发展观念，积极保护环境，关注环境与经济发展之间的辩证关系，努力促使经济发展和环境保护协调发展，助力我国综合国力提升。

1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
针对环境成本，国外有关专家学者在 20 世纪做了大量理论工作，并于 20 世纪 70年代推出了最早的环境成本理论。除了概念理论研究，国外专家学者针对一些实际问题也进行了大量研究，并在相关课题上撰写发表了研究论文，如对由于防治环境污染而产生的成本如何进行转换的课题；针对环境污染，如何从环境成本的角度予以解释，并核算环境成本的课题；以及针对企业生产经营过程中产生的外部环境成本，企业如何担责与治理的问题等等。
企业为了预防以及减少环境污染而付出的成本，企业的生产经营过程中产生的资源环境消耗以及针对企业造成的污染破坏开展治理恢复而产生的支出这三部分内容，联合国相关部门将其统一归为环境成本。
日本政府部门针对环境成本给出的解释为，当企业生产经营活动可能对环境造成污染破坏时，企业为了解决这个问题而付出的代价，概念解释的主要转眼点为预防。
德国则关注于企业从投入到产出的整个过程的“平衡”，并在此基础上对企业环境成本进行核算和分析。澳大利亚探索研究煤炭企业成本分类的课题，认为煤炭企业成本包括四部分内容，分别是煤矿建设相关成本、原煤生产成本、税费成本以及环境保护成本。
Vaughn（2008）通过对环境成本概念理论的研究，提出环境成本的解释可以有两个视角，一为一种经济价值，即环境可以为企业生产经营活动提供支持；二是在企业生产经营过程中消耗资源和给生态环境造成污染破坏[1]。
C Deegan（2010）通过对过去该领域的研究进行分析梳理，发现过去对环境成本控制的研究以及相关实务都较为被动，企业过去环境成本控制的对象为企业造成的环境成本结果项目，未对企业环境成本事前预防和核算过后的环境信息披露有过多关注[2]。
Gordon Lee Ballentine（2012）通过对企业生产经营过程中各流程生产环境成功防护的课题进行研究，提出了自己见解，认为整个防护工程必须得到一个合理完备管控系统的支撑，如总成本管理方案，在此基础上才能让企业成本核算及控制的分析能力得以保证[3]。
第二章 理论基础

2.1 环境成本概述
2.1.1 环境成本的含义
环境成本，指的是企业在生产经营活动中产生的对资源的损耗和排放污染物对环境的破坏使得生态环境质量大不如前，在此过程中环境和企业主体付出的代价总和。无论采用何种方法分类，环境成本的内容主要有两个，一个可以被称为环境损失成本，一个可以叫做环境防治成本。环境损失成本顾名思义就是环境在企业生产经营活动前后的一个相对价值变化。环境防治成本指的是企业在生产活动开始前为了减少或消除生产活动中产生的环境负面影响以及损耗污染发生后企业承担的恢复治理责任需要付出的代价。
2.1.2 环境成本的特征
相较于传统成本中的会计科目，环境成本拥有以下四个特点：
a.突出性：这一特点的考量角度为与其它传统成本项目相比，并不是均衡分布在企业生产经营各环节上的，而是有重点的，有环境成本额度比例大小区别的，在一定程度上也是有突发性，无法预料性的。
b.整体性：与突出无法预料并不矛盾的是企业在对环境成本进行核算时，要综合考虑，不能只单纯确认计量产品生命周期中的部分阶段，要有整体观。
c.隐藏性：当涉及环境成本问题时，需要摈弃短期视野。由于生态环境自身存在一定的自理可负担性，且企业环境污染少有短期内大批量排放，多为长期间断性少批量排放，由此造成了在企业日常经营过程中，短期内企业对周围环境的污染后果无法显现，不能引起企业管理层的重视，但环境破坏的后果已在慢慢累积，隐藏于视野之下，当累积到一定程度，环境污染破坏的严重后果将出现，而此时企业给环境带来的影响已非短期可以解决的。
d.持续性：这一点指的是企业环境成本问题并非一年两年的任务，需要企业持续性关注、核算并控制。首先，受社会发展阶段、企业发展周期规模的影响，社会对环境成本的相关诉求是不同的，存在变化的，而随着社会总体不断发展，诉求会越来越大、越来越规范，转移到企业身上就是企业环境成本存在持续性，上升性；同时，伴随经济发展趋稳，政府对环境成本问题会投入更多的关注，相关法规会更加健全，反映到企业身上就是企业的生产经营活动会持续受到约束。

2.2 环境成本核算方法
2.2.1 产品生命周期法
产品生命周期（PLC）这一概念最初应用是在市场营销领域，指的是产品从投入市场到更新换代，最后退出市场的一个产品经历全过程，换句话说就是产品在整个市场营销过程中的实际经济使用寿命，现在已是一个较完备的理论。进入 21 世纪，随着对环境成本的不断深入研究，越来越多的学者开始从环境角度将产品的生命周期法运用到环境成本层面。由于产品在生产的过程中，各个阶段都可能会产生环境污染问题，从而导致资源的损耗。根据产品的生命周期进行环境成本核算分析，扩大了企业环境成本核算范围，可以有助于企业更加充分的了解企业各阶段所产生的环境成本，并有助于决策者在此基础上做出相关决策。
2.2.2 完全成本法
完全成本法是一种将企业外部环境成本和内部环境成本综合考虑的成本核算方法。其中，企业在日常经济行为中产生的计入到现行会计核算体系的环境成本即为内部环境成本，企业造成的对环境的污染破坏等相关成本支出为企业外部环境成本。两者的一个不同之处在于承担主体不同，企业自己承担企业内部环境成本，而承担企业外部环境成本的是社会整体。此外，外部环境成本在核算过程中需要货币化计量和处理的过程，与内部环境成本核算相比工作量较大。采用完全成本法核算环境成本，其核算理念是探究企业全部成本，既核算企业内部环境成本，又核算企业外部成本，有利于提升企业环保意识和助力企业科学决策。
第三章 兰花科创环境成本核算现状分析............................... 19
3.1 企业概况..............................................19
3.1.1 公司背景介绍....................................... 19
3.1.2 公司业务板块及特点.................................. 20
第四章 兰花科创环境成本核算体系构建................................. 38
4.1 公司环境成本核算体系构建的目标...........................38
4.1.1 基本目标....................................... 38
4.1.2 具体目标................................ 38
第五章 兰花科创环境成本核算体系应用................................ 47
5.1 兰花科创 2019 年具体环境业务.........................................47
5.2 兰花科创 2019 年环境成本核算...................................49

第六章 兰花科创环境成本核算优化配套措施

6.1 逐步建立完善环境成本核算体系
针对目标企业环境成本核算，文章第四章做了环境成本核算体系的“方案设计”并于第五章用兰花科创 2019 年度的数据具体做了运用。通过上文的方案设计与应用，可以知道企业环境成本核算是最终实现环境成本内部控制、环境成本内部审计和环境核算工作报告标准规范的基石，以上三者内容皆为企业持续健康发展的内在推动力，而没有环境成本的系统准确核算，以上内容难以实现。
目前，兰花科创在成本核算上仍然采用的是传统会计核算方法，缺乏独立的环境成本核算，要实现企业环境成本体系化核算，还有许多工作需要企业去做，从确认到计量、从归集到分配，只有这些密切关联企业环境成本核算的工作分部建立完善，才能最终建立起企业环境成本核算体系，这需要企业管理层决策层的有力推动。
依据本文构建的环境成本核算体系中提到的环境成本确认条件和流程，兰花科创在之后的环境成本核算中，对环境成本的确认要完整准确。企业环境成本是在动态变化的，过去某段时间存在的环境成本，也许当下已经不存在，但也可能带来的环境问题更严重，所以面对环境成本问题，需要企业持续不间断的开展和严谨认真的予以确认。比如过去厂区矿区缺乏防尘除尘设施，产生的环境成本很大，在安装了相关设施后，环境成本多了设施相关支出，同时环境污染相对减少，这就需要严谨细致的核算过程，企业所在地绿化也是同样道理。

第七章 结论与不足

7.1 主要结论
本文得到以下结论：
a. 兰花科创当前使用的传统环境成本核算方法没有过多地考虑企业环境污染支出情况，对企业开采及产品生产加工流程中产生的二氧化硫、化学含氧量、氨氮、煤矸石、有害固体的废弃物等环境损失成本没有进行系统准确核算，将企业环境成本支出计入管理费用、在建工程、销售费用等科目，没有提供完整系统的企业环境信息。
b. 兰花科创的主体业务为煤炭、煤化工业务，随着近年来企业发展，公司机械化水平的提高，公司发生的环境成本支出规模大，非单一，兰花科创有实行环境成本单独核算的必要性。
c. 本文根据兰花科创的环境成本支出的特性，并基于产品生命周期法和作业成本法对其进行了重新归集，构建了新的环境成本核算体系，并用企业 2019 年的数据对该体系进行了应用。通过确认、计量、归集、分配，汇总计算得出了各流程，各产品的环境成本情况，在对其进行成本分析的基础上看到了单独核算环境成本的优势。
参考文献（略）