D保险公司内部控制有效性评价研究
时间：2020-12-25 来源：51mbalunwen
笔者对 D 保险公司的内部控制有效性作出评分。文章根据文献资料得出内部控制有效性的相关概念，并选取了 COSO 内部控制框架理论，委托代理理论，信息不对称理论来做文章的研究理论基础。根据COSO 五要素选取了21个具体定性指标，利用层次分析法确定权重，用模糊综合评价法进行定性指标估，得出定性指标值，再选取 8 个具体财务指标作为定量评价标准，依据保险行业权重数值，结合 2018年行业绩效评价标准计算定性量评价指标值。最后，综合评价打分，得出评价结果，并作出评价结果分析，针对公司存在主要问题，提出改进建议，为其他企业提供参考价值。
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
国家审计署提出，保险行业内部控制的加强迫在敏捷。自产寿险于 1996 年分业经营以来，我国的保险行业一直持续的高速增长。2003 年之后，随着我国保险经营限制的放开，新成立的保险公司络绎不绝，整个保险行业更是得到了前所未有的发展。然而，面对不断变化的经济环境和日趋激烈的行业竞争，各保险公司在经营发展过程中，也在所难免的出现了新问题、新挑战。其中，如何建立完善的内部控制机制来有效的防范经营风险更是各保险公司现阶段面临的一大难题。20 世纪末以来，日本曾连续发生了 7 家保险公司倒闭的案例。2008 年金融危机也引发了美国保险业巨头 AIG 的破产危机。在 2018 年初，我国安邦保险集团有限公司，因原高管涉嫌经济犯罪，存在违法违规经营的行为，被中国保监会正式接管，这也并非我国保监会第一次对保险企业实施接管。这一切都时刻警醒着保险企业要严肃认真对待自身发展中的各种风险，切实加强内部控制建设。
3 D 保险公司内部控制现状分析................................14
3.1 公司基本情况........................................14
3.2 公司内部控制现状分析...........................14
4 D 保险公司内部控制有效性评价指标体系构建.....................................22
4.1 构建原则...................................22
4.1.1 全面性与重点性相结合....................................22
4.1.2 定性与定量结合............................22
5 D 保险公司内部控制有效性评价..........................................31
5.1 层次分析法确定权重.......................................31
5.2 评价指标估值...................................33
5D 保险公司内部控制有效性评价
5.1 层次分析法确定权重
本文采用层次分析法确定各因素权重系数。层次分析法是对是解决多目标的复杂问题的系统的、层次化的、定性与定量结合的决策分析方法。层次分析法基于一个很多目标要达成的总目标，依据影响总目标的各种因素的逻辑关系，划分为不同层次的组合，由上至下，逐步细化，形成一个目标层、准则层和方案层层层联系的分析模型，最后将问题转换为最低层相对于最高层重要权重的确定。这种方法针对的是复杂问题的影响因素、关系和本质等，运用数学思维将定性问题定量化，进而为多目标、多准则的复杂问题提供清晰有效的决策方法。
本文首先针对 D 保险公司内部控制的有效性，借助 yaahp10.3 层次分析法软件构建评价模型，基于选取的内部控制定性评价指标设计调查问卷，其次，向公司内部审计部门员工共发放 12 份问卷，要求结合公司内部控制情况对各指标进行打分。再次，对调查问卷进行一致性检验，最终得出有效问卷 10 份。根据公式 CR=CI/RI，计算一致性比率 CR,一致性比率小于 0.1，问卷通过了一致性检验，数据结果则可以运用研究。然后，依据重要性的评价标准，两个元素之间进行比较，构建判断矩阵，确定各要素的权重值。
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1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
国家审计署提出，保险行业内部控制的加强迫在敏捷。自产寿险于 1996 年分业经营以来，我国的保险行业一直持续的高速增长。2003 年之后，随着我国保险经营限制的放开，新成立的保险公司络绎不绝，整个保险行业更是得到了前所未有的发展。然而，面对不断变化的经济环境和日趋激烈的行业竞争，各保险公司在经营发展过程中，也在所难免的出现了新问题、新挑战。其中，如何建立完善的内部控制机制来有效的防范经营风险更是各保险公司现阶段面临的一大难题。20 世纪末以来，日本曾连续发生了 7 家保险公司倒闭的案例。2008 年金融危机也引发了美国保险业巨头 AIG 的破产危机。在 2018 年初，我国安邦保险集团有限公司，因原高管涉嫌经济犯罪，存在违法违规经营的行为，被中国保监会正式接管，这也并非我国保监会第一次对保险企业实施接管。这一切都时刻警醒着保险企业要严肃认真对待自身发展中的各种风险，切实加强内部控制建设。
自 2004 年起，中国保监会逐渐开始重视保险公司的内部控制建设，将其作为企业风险防范的核心组成部分，要求各保险公司逐步建立“以公司内部控制为基础，以偿付能力监管为核心，以现场检查为重要手段，以资金运用监管为关键环节，以保险保障基金为屏障”的保险行业的防范风险。2010 年，在借鉴了美国 COSO 内部整合框架和我国 2008 年下发的《企业内部控制基本规范》的基础上，中国保监会于当年 8 月下发了《保险公司内部控制基本准则》，该准则提出保险公司的内部控制活动主要前台控制、后台控制和基础控制，并且对这三个不同层次的内部控制活动都提出了更加细致、具体的措施和要求，该准则于 2011 年 1月 1 日起在所有保险公司中执行。2015 年中国保监会发布了最新修订的《保险公司管理规定》，其中对保险机构的法人资格审批、保险机构的设立变更、保险经营和监督管理等方面，都提出了更为严格的标准。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
国外关于内部控制的研究成果较多，理论研究体系较为成熟。对于内部控制的有效性，国外学者的探讨研究主要从内部控制有效性、内部控制有效性影响因素和内部控制有效性评价方法等方面进行。
（1）内部控制有效性相关研究
2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 内部控制
内部控制的概念主要从以下三方面代表来理解。
我国在基本规范中定义了内部控制是一种法律法规。它的主要执行人企业高级管理层和所有员工，企业高级管理层包括董事会、管理层。内部控制的环境包括企业内部的物质基础，企业家精神、企业组织结构、企业文化即内部环境，也包括政治、社会、经济环境等外部环境。即内部控制是由高级管理层和所有员工执行，根据企业所处的内部环境和外部环境，为了实现内部控制目标的过程。内部控制的目的主要有三个方面，一是保证企业财务报表的可靠性，二是提升企业经营效率和效果，三是遵守相关适用的法律法规。通过内部控制，企业的决策者在瞬息万变的经济和竞争环境中，能够得到可靠的信息，实现企业目标，有效地提高企业的经营效率，确保实现企业利益相关者的利益。
美国审计委员会 ASB，也对内部控制作出了定义。该审计委员会根据企业所处的特定环境，设计了一套方法体系，这套方法体系是指针对企业的，是一种对企业的约束和管理。即内部控制根据企业所处的环境对企业进行约束管理的方法体系。美国审计委员会认为设计的简洁度和内部控制的有效是有直接关系的，它们存在着一个点，这个临界点之前，企业的运营效率高代表内部控制的程序繁琐复杂，如果大于这个点，则说明内控程序的设计过于简单，企业运营效率低。ASB认为内部控制的目的是：企业能够获取大量的可使用的资源，不断地提高企业的日常经营的效率，从而促进企业的发展。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
国外关于内部控制的研究成果较多，理论研究体系较为成熟。对于内部控制的有效性，国外学者的探讨研究主要从内部控制有效性、内部控制有效性影响因素和内部控制有效性评价方法等方面进行。
（1）内部控制有效性相关研究
毕马威会计事务所（1999）提出内部控制的有效性体现在设计的有效和执行的有效两方面，公司要及时评估和调整内控设计，完善和监督执行情况。MichelG.Alles et al（2003）认为内部控制系统的有效性体现在控制系统是否诚信，分析问题能力是否强大，界限是否清晰等。。 A.FayeBorthick,Mary B.Curtis（2005）经过一些实证研究，认为员工的可高度，职业划分的明确度，工作记录的完整度，授权程序的标准等都是有效内部控制的体现。NoorDin（2007）认为授权程序、人力资源、信息记录等方面的完善程度体现企业内控的有效性。Annukka jokipii（2010）表明内部控制有效性属于管理领域，以内控各要素目标实现的程度作为基础。William R.kinney（2011）指出管理层运用收集汇总的信息，及时作出决策，从而实现企业内控的有效性。Ioan-OviDiuSpatacean（2012）发现风险欺诈和内控有效性的关系，内控越有效，关于金融资产的风险欺诈越少。Ashton RicharD（2013）以审计师作为主要研究对象，认为在企业内部控制有效性中特别重要的事职工分工的合理性，因为它能够增加企业内部控制的有效性。JaspreetKaur（2016）强调了战略、激励、评价等方面的是内部控制系统完善、内部控制有效的关键内容。
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2.1 相关概念界定
2.1.1 内部控制
内部控制的概念主要从以下三方面代表来理解。
我国在基本规范中定义了内部控制是一种法律法规。它的主要执行人企业高级管理层和所有员工，企业高级管理层包括董事会、管理层。内部控制的环境包括企业内部的物质基础，企业家精神、企业组织结构、企业文化即内部环境，也包括政治、社会、经济环境等外部环境。即内部控制是由高级管理层和所有员工执行，根据企业所处的内部环境和外部环境，为了实现内部控制目标的过程。内部控制的目的主要有三个方面，一是保证企业财务报表的可靠性，二是提升企业经营效率和效果，三是遵守相关适用的法律法规。通过内部控制，企业的决策者在瞬息万变的经济和竞争环境中，能够得到可靠的信息，实现企业目标，有效地提高企业的经营效率，确保实现企业利益相关者的利益。
美国审计委员会 ASB，也对内部控制作出了定义。该审计委员会根据企业所处的特定环境，设计了一套方法体系，这套方法体系是指针对企业的，是一种对企业的约束和管理。即内部控制根据企业所处的环境对企业进行约束管理的方法体系。美国审计委员会认为设计的简洁度和内部控制的有效是有直接关系的，它们存在着一个点，这个临界点之前，企业的运营效率高代表内部控制的程序繁琐复杂，如果大于这个点，则说明内控程序的设计过于简单，企业运营效率低。ASB认为内部控制的目的是：企业能够获取大量的可使用的资源，不断地提高企业的日常经营的效率，从而促进企业的发展。
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2.2 理论基础
2.2.1COSO 内部控制理论
内部控制理论随着内部控制目标、范围、方法以及程序的变化而不断地演进，其发展阶段主要是由内部牵制阶段到内部控制制度阶段再到内部控制结构阶段，最后到内部控制整合阶段，从简单的控制到系统的控制，逐渐形成了一个完整的体系框架。美国反虚假财务报告委员会下属发起人委员会，即 COSO 委员会在 1992年 9 月发布了 COSO 报告，即《内部控制整合框架》，在发布两年后进行了增补。在这份报告中，认为内部控制是一种合理保证，其目标主要是企业的财务报表更可靠，企业经营的效率与效果得到提高，企业能够遵守法律法规，实施制定者是企业的董事会、管理层和员工。COSO 报告还提出了五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，COSO 控制理论认为，内部控制贯穿在企业的整个运行过程中，它受控制环境的影响，进行风险评估，在此基础上选取恰当合适的控制活动，使得信息与沟通通畅，最后实行对内部控制进行监督反馈，确保企业的运营有效的进行综合管理。这不仅有助于企业的发展，还能够帮助企业的决策者发现企业潜在风险，并采取相应的措施进行风险的防范，实现企业股东、企业员工、债权人等等一切利益相关者的利益。
2.2.1COSO 内部控制理论
内部控制理论随着内部控制目标、范围、方法以及程序的变化而不断地演进，其发展阶段主要是由内部牵制阶段到内部控制制度阶段再到内部控制结构阶段，最后到内部控制整合阶段，从简单的控制到系统的控制，逐渐形成了一个完整的体系框架。美国反虚假财务报告委员会下属发起人委员会，即 COSO 委员会在 1992年 9 月发布了 COSO 报告，即《内部控制整合框架》，在发布两年后进行了增补。在这份报告中，认为内部控制是一种合理保证，其目标主要是企业的财务报表更可靠，企业经营的效率与效果得到提高，企业能够遵守法律法规，实施制定者是企业的董事会、管理层和员工。COSO 报告还提出了五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，COSO 控制理论认为，内部控制贯穿在企业的整个运行过程中，它受控制环境的影响，进行风险评估，在此基础上选取恰当合适的控制活动，使得信息与沟通通畅，最后实行对内部控制进行监督反馈，确保企业的运营有效的进行综合管理。这不仅有助于企业的发展，还能够帮助企业的决策者发现企业潜在风险，并采取相应的措施进行风险的防范，实现企业股东、企业员工、债权人等等一切利益相关者的利益。
本文在构建内部控制有效性的综合评价体系时，主要是以 COSO 内部控制理论为基础，依据五要素的具体划分选取评价指标，设计一个适合 D 保险公司的内部控制有效性评价模型，并且将模型具体应用到公司中，得出合理的评价结果。
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3 D 保险公司内部控制现状分析................................14
3.1 公司基本情况........................................14
3.2 公司内部控制现状分析...........................14
4 D 保险公司内部控制有效性评价指标体系构建.....................................22
4.1 构建原则...................................22
4.1.1 全面性与重点性相结合....................................22
4.1.2 定性与定量结合............................22
5 D 保险公司内部控制有效性评价..........................................31
5.1 层次分析法确定权重.......................................31
5.2 评价指标估值...................................33
5D 保险公司内部控制有效性评价
5.1 层次分析法确定权重
本文采用层次分析法确定各因素权重系数。层次分析法是对是解决多目标的复杂问题的系统的、层次化的、定性与定量结合的决策分析方法。层次分析法基于一个很多目标要达成的总目标，依据影响总目标的各种因素的逻辑关系，划分为不同层次的组合，由上至下，逐步细化，形成一个目标层、准则层和方案层层层联系的分析模型，最后将问题转换为最低层相对于最高层重要权重的确定。这种方法针对的是复杂问题的影响因素、关系和本质等，运用数学思维将定性问题定量化，进而为多目标、多准则的复杂问题提供清晰有效的决策方法。
本文首先针对 D 保险公司内部控制的有效性，借助 yaahp10.3 层次分析法软件构建评价模型，基于选取的内部控制定性评价指标设计调查问卷，其次，向公司内部审计部门员工共发放 12 份问卷，要求结合公司内部控制情况对各指标进行打分。再次，对调查问卷进行一致性检验，最终得出有效问卷 10 份。根据公式 CR=CI/RI，计算一致性比率 CR,一致性比率小于 0.1，问卷通过了一致性检验，数据结果则可以运用研究。然后，依据重要性的评价标准，两个元素之间进行比较，构建判断矩阵，确定各要素的权重值。
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6 结论
6.1 结论
本文根据定性分析和定量分析相结合的方法，以 D 保险公司作为案例研究对象，结合公司的实际情况构建了内部控制有效性评价体系，并应用到 D 保险公司中，对 D 保险公司的内部控制有效性作出评分。文章根据文献资料得出内部控制有效性的相关概念，并选取了 COSO 内部控制框架理论，委托代理理论，信息不对称理论来做文章的研究理论基础。根据COSO 五要素选取了21个具体定性指标，利用层次分析法确定权重，用模糊综合评价法进行定性指标估，得出定性指标值，再选取 8 个具体财务指标作为定量评价标准，依据保险行业权重数值，结合 2018年行业绩效评价标准计算定性量评价指标值。最后，综合评价打分，得出评价结果，并作出评价结果分析，针对公司存在主要问题，提出改进建议，为其他企业提供参考价值。总结相关结论如下：
6.1 结论
本文根据定性分析和定量分析相结合的方法，以 D 保险公司作为案例研究对象，结合公司的实际情况构建了内部控制有效性评价体系，并应用到 D 保险公司中，对 D 保险公司的内部控制有效性作出评分。文章根据文献资料得出内部控制有效性的相关概念，并选取了 COSO 内部控制框架理论，委托代理理论，信息不对称理论来做文章的研究理论基础。根据COSO 五要素选取了21个具体定性指标，利用层次分析法确定权重，用模糊综合评价法进行定性指标估，得出定性指标值，再选取 8 个具体财务指标作为定量评价标准，依据保险行业权重数值，结合 2018年行业绩效评价标准计算定性量评价指标值。最后，综合评价打分，得出评价结果，并作出评价结果分析，针对公司存在主要问题，提出改进建议，为其他企业提供参考价值。总结相关结论如下：
（1）根据 D 保险公司内部控制有效性现状分析，得出公司内部控制存在的主要问题是内部控制制度脱节滞后、缺乏风险评估体系，内部控制活动乏力，内部审核功能弱化，这些问题的存在说明公司的内部控制还有不完善之处。
（2）综合计算出评价结果后，根据分析得出 D 保险公司的内部控制基本完整有效，对应 D 保险公司财务审计报告，发现结果一致，说明公司的内部控制有效性数值是合理的。
（3）根据综合评价结果后，结合公司的实际情况，针对内部控制存在的问题提出四个方面的改进意见，即增强内部控制意识、建立风险管理机制、优化内部控制活动，最后机加强内部审核的作用，为企业的内部控制制度提供参考意见。
参考文献（略）
（2）综合计算出评价结果后，根据分析得出 D 保险公司的内部控制基本完整有效，对应 D 保险公司财务审计报告，发现结果一致，说明公司的内部控制有效性数值是合理的。
（3）根据综合评价结果后，结合公司的实际情况，针对内部控制存在的问题提出四个方面的改进意见，即增强内部控制意识、建立风险管理机制、优化内部控制活动，最后机加强内部审核的作用，为企业的内部控制制度提供参考意见。
参考文献（略）
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