KS超市内控制度战略管理研究

第一章 绪论

 

1.1 研究目的及意义

KS集团是HY省商业零售业的劲旅，在HY省商业零售业处于领头羊的地位。大型超市作为高度依赖计算机信息系统的开放式售货零售企业，其内部管理环节众多，管理的复杂程度也较高。随着网络购物的蓬勃发展和国内其他很多行业投资风险的增大，超市的竞争更加激烈，行业的平均利润率呈下降趋势。细化管理、向管理要效率是超市提高核心竞争力的重要手段。本文拟采用描述法、问卷法、流程图法、穿行测试法等对内控制度描述、设计的方法，发现KS超市内控制度建设和执行过程中存在的缺陷和风险，对其进行进一步评估，通过对KS超市内部控制制度的系统研究和重新设计，堵塞KS超市在日常管理中存在的漏洞，最大程度地确保企业资产安全，财务记录正确，并提高管理的效率，保证企业遵规守法。本文研究内控制度的基本原理与企业实践相结合的应用问题，旨在尝试帮助企业更可控更高效地实现其既定的目标。本研究对KS超市加强内部控制，实现企业各项目标有意义，对其他超市同行具有借鉴意义。其研究方法对于研究企业内部控制制度有借鉴意义。

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1.2 文献综述

 

1.2.1 国外内控制度研究综述

国外对内部控制的研究，几十年间取得了很多突破性成果。首先，将内部控制视为一个框架或体系，如 COSO 框架；其次，将内控制度的研究视为跨学科跨领域的课题，而非将其局限在会计、审计领域。Maijoor(2000)从审计学、经济学、组织理论的视角进行内控制度研究；三是从社会文化因素对组织控制结构的角度进行研究，Inzerrilli(1983)将组织控制分为外部控制和内部控制，指出内部控制对社会文化因素更为敏感。Lauraf.Spira (2003)将内控研究与风险管理相结合，认为二者不可分割，从而需要重新定义内部控制。从实证角度进行对研究也很多。Bodnar G.(1975)通过建立模型发现，随着新内控措施的引进,内部控制的可靠性水平不是在上升而是在下降；James LloydBierstaker和 Arnold Wright (2006)研究了引入风险审计方法对内控记录的影响，研究显示，使用经营风险审计方法比不使用该方法情况下审计师使用描述法记录内控的情形显著增加，对其他形式（如流程图或调查问卷等）的使用显著减少；Morris 和 Anderson（1976）研究发现，审计现场工作中审计师实质性测试与其对内控的评价不存在关系，为独立审计现场工作的内控准则执行情况提供了实证依据1.2.2 国内内控制度研究综述我国学者也进行了一些不同视角的研究。古淑萍（2000）从与公司治理相结合视角对内控制度进行研究；冯均科（2001）研究产权结构对内部控制效率的影响；谷祺、张湘洲（2003）研究了内部控制系统的制度控制、市场控制、文化控制等三种控制机制。樊行健、肖光红（2014）认为COSO报告不具有“普世价值”，应建立管理导向的内部控制框架，而非审计导向；周小燕（2012）、孙光国等（2014）对内部控制的有效性评价进行了有益的探索。国内学者对内控制度的研究以规范性研究为主，实证研究不足，从独立审计角度的研究也比较少。

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第二章 内部控制理论基础

 

2.1 内部控制制度概念的形成和发展

内控制度先有实务，后有理论和概念。在企业和组织的经营管理活动中，最早的内控方式是依靠人员分工形成的的员工间基于岗位职责划分形成的与业务流程相联系的审核制度。随着管理实践的发展，内控的目标增多，且以目标为导向，方式变得不拘一格，理论界、审计界不断归纳、研究、提炼实务界的管理活动。内控概念在实务界和理论界、审计界理论相互的质疑和促进中逐渐得以发展。内控制度的形成和发展可以分为以下三个阶段：

 

2.1.1 内控意识出现

这一时期实务界已经有积极的内部控制的意识，主要方式为内部牵制、账务核对和账实核对。成本低廉，简便易行，效果显著，被广泛使用，尤其在规模较大的企业和组织中。在两权分离的企业和组织中，内部牵制似乎更有必要，可以保护所有者的利益。

 

2.1.2 内控制度概念概念出现与发展

审计界出于报告信息鉴证工作的需要，从自己的立场定义内控，依赖内控防范审计过程中的信任过度风险，将审计人员的责任界定在可行的、能够做到的范围之内。审计界提出了内控分为两个子系统，会计控制与管理控制。1934 年美国颁布《证券交易法》，第一次提出了“内部会计控制”，并列举了一系列常用的方法，包括授权程序、会计记录应符合会计准则、资产管理、限制资产接触、账实核对等。内控概念在所有者对负有受托责任的管理层信任机制的构建中诞生。1936 年，美国注册会计师协会（AICPA，当时名称为美国会计师协会American Institute of Accountants）发布《注册会计师对财务报表的审查》文告，1947 年,AICPA 下属的审计程序委员会（CAP）发布《审计准则试行方案—-公认的重要性和范围》，认为，财务报告审计从方法上依靠内控可以更加高效。自此，制度基础审计诞生。内控制度引入独立审计程序，将内控制度理论和实务的发展引入相互促进的良性互动中。

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2.2 我国与内控制度相关的法律法规

在与国际会计、国际审计趋同的过程中，1996 年，财政部《会计基础工作规范》出台，我国首次出现内部会计控制一词。中注协同年颁布的 《独立审计具体准则第９号——内部控制与审计风险》，给与内部控制更为宽泛的概念。”1999 年修订的《中华人民共和国会计法》，提到“内部会计监督制度”，将内控视为监督制度。财政部、会计法、中注协的定义各不相同，我们认为中注协的定义更接近国际审计界和证券界的定义，更为切实和宽泛。2001 年，财政部发布《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，其涉及的内控制度仅限于货币资金相关；2006 年证监会发布的《首次公开发行股票并上市管理办法》，首次对上市公司内控作出规范； 2007 年，证监会发布《上市公司信息披露管理办法》，明确提出上市公司必须建立信息披露内部管理制度；2008 年财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，2010 年，又颁发《企业内部控制评价指引》及 18 项应用指引，在上交所、深交所主板上市公司范围内执行。以上规范和指引的颁布实施，是推进我国企业内部控制的重要里程碑。显然，对于适用于中小企业的内控制度的研究还有待进一步加强。

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第三章 KS 超市内控制度描述..........9

3.1 KS 集团和 KS 超市组织架构.........9

3.2 KS 集团及 KS 超市企业文化与员工素质...........11

3.3 KS 超市风险评估..........13

3.4 KS 超市控制活动与信息沟通......15

3.5 KS 超市会计制度..........16

3.6 KS 超市主要业务活动描述..........16

第四章 KS 超市经营管理中存在的问题及原因分析....21

4.1 KS 超市经营管理中存在的问题..........21

4.2 对 KS 超市经营管理问题的原因分析........25

第五章 对 KS 超市完善内控制度的对策与建议...........27

5.1 对 KS 集团董事会和管理当局的建议.........27

5.2 提高 KS 超市管理层对管理的认识.....27

5.3 重新划分 KS 集团和 KS 超市管理制度各自规范的范畴..........28

5.4 KS 超市制作内部管理控制手册..........29

5.5 完善 KS 超市内控制度举例---对采购及付款循环内控制度的设计........30

5.6 KS 超市完善内控制度的具体对策......43

 

第五章 对 KS 超市完善内控制度的对策与建议

 

5.1 对 KS 集团董事会和管理当局的建议

对于 KS 超市，集团应制定切实可行的战略目标，并将战略目标科学地分解为具体经营目标。经过对 KS 集团和 KS 超市的了解，KS 集团已经确立了以商业地产开发为核心业务的战略，对超市的真实定位是为地产和其他新兴行业提供现金流，并通过多元化分散经营风险。但 KS 超市杀鸡取卵式的拖延供应商结款策略已经严重地影响了超市的经营和信誉，若处理不当，进而可能影响整个集团的信誉。由于集团其他业态、其他行业的回报率高，经营风险也不大，建议逐渐退出超市各业态，特别是退出便利店经营，同时加紧供应商对账，筹措专项资金，支付拖欠供应商的货款。连锁便利店更适合个体经营，KS 超市直接经营连锁便利店，管理成本过高，不具竞争力。若将其资金投入大型超市、大型商场，企业利润更高。长期来讲，也更具竞争力。集团应遵照税法的要求，分别各法人单位作为纳税主体，不应为避税原因混淆各子公司之间的界限。具体地，各商业子公司收取供应商的堆头费、促销费等收入，应计入公司其他业务收入，依法纳税。集团应遵照《中华人民共和国公司法》及《企业内部控制应用指引第 1 号—组织架构》的要求，通过合法有效的形式履行出资人职责，不应随意调动下属子公司之间的资金，应遵守《中华人民共和国合同法》的规定，按时履行对供应商的结款。此外，集团宣称的价值观应体现在集团的决策和各项制度中。集团对 KS 超市高管人员的考核应不仅局限于计划、利润、现金流等指标，应对应其岗位职责全面考核，将资产管理、企业守法合规、风险防范、安全生产、应急处理、团队建设、制度建设等纳入考核内容，并具体细化考核标准。其中，对内控制度的建设、完善、执行应作为制度建设的重要考核内容。对于缺乏风险意识、缺乏制度管理意识的管理人员不应任用在重要岗位。

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结论

 

超市向外单位收取押金等现金,应按照《企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动》相关规定，由两人办理，并开具税务部门监制的收据。出纳和结算员不得兼开收据，不得使用简易收据。超市向员工或其他单位、个人支付现金，应取得收款人开具的收据。不得以借款单、报销单等代替收据。财务部门要建立对外往来至少按年对账的制度，确保往来账户的正确。建立定期不定期对库存现金、空白票据盘点的制度，建立专人按月取得银行对账单并编制银行存款余额调节表的制度，建立所有自制单据（如结算单）全面复核的制度，并检查落实，文件归档。财务部门要建立按月、季度进行财务分析的制度，各收入、费用、成本、往来、结算岗位对数据指标的趋势进行分析，发现异常，找出原因，对于账户余额异常的应予以关注，及时汇报，财务负责人应及时处理。

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参考文献（略）