基于作业成本法的中铁A项目财务成本控制研究

 

1.1 选题背景及研究意义

1.1.1 选题背景

在如今的中国，各行各业迅猛发展。铁路建筑行业作为我国重要的基础设施行业一员，承担了许多压力。建筑业一直都是一个以盈利为主要目的行业，铁路建筑同样，也是一个盈利性的团体。它的主要对象是每个工程项目的实体建设，无论从哪个角度来审视，铁路桥梁工程都是一个巨大而繁杂的工程。它不仅仅是对单一工作的考验，所以，需要多种部门和大量的人力去完成。在当下，我国的经济发展已经进入了持续、高速发展的阶段，但同时也是经济发展达到瓶颈的时期。在这个特殊的阶段，由于铁路行业工程项目数量巨大，投资较多，施工期限缩短，再加上市场化的竞争明显，使得铁路建筑行业的利润空间减小，有的铁路施工企业甚至是负利润率。尤其在很多施工项目中，工程预算超过了概算，核算超过了预算。整个工程下来，无半点利润可图，使得职工工资拖欠等事件时有发生。正因为如此，对于我国铁路建筑行业来说，如何能进行有效的成本控制是目前面临的巨大挑战。只有强化了内部管理制度，优化了成本核算体系，完善了成本控制模式，加强了成本管理制度，采取先进的管理办法和手段，有效控制工程施工成本，这样，才能使得企业不断发展，获得更高的经济利益，从而更好的为人民服务。目前，在我国铁路建筑行业乃至大部分行业，都在使用传统的成本计算方法和管理办法，这使得很多老旧的问题一直存在。比如在施工企业中普遍存在的实际成本与预算成本差异，成本难以准确预算和管理，故而企业无法进行价值链的优化组合。在当下，随着各行各业的创新与发展，国际市场的需求，外部条件的改变，使得机械化的程度显著提高。这种新形式的产生，必然导致一些产品费用格局的变化，最突出的就是间接费用在整个成本费用中的比例明显上升，而这恰恰是传统核算中最不精确的区段。从而，传统成本计算方法的弊端也就一一暴露无遗。在价格区间的确定上，无法有一个真正准确的价格定位，这使得在很多管理决策层面，比如产品的分配与决策，是否能够市场化，招投标价格预估等等，都会产生巨大影响。不良的成本信息对于成本控制而言，毫无意义所在。同理，管理层在作出决策时，无用的成本信息同样也会让决策出现巨大失误，从而作出扭曲的管理意见。这样，就会使得企业难以生存。

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1.2 国内外研究现状

作业成本法的作为一种先进高效的企业成本管理体系，一直受到广大企业尤其是制造业企业的追捧。其主题思想为：作业必将耗用资源，而产品必将耗用作业。作业成本法(Activity-Based costing，即 ABC 法)不仅仅是作业成本管理的基础，也是作业成本管理(Activity-based Costing Management，简称 ABCM)的核心。在作业成本法中，作业起到企业产品成本的计算中介作用，通过这一媒介，可以对企业的全部作业活动进行动态化的追踪和体现，并及时对其中的各项信息进行反馈，并对企业的作业进行引导。作业成本管理与企业的战略规划、企业组织结构、企业的预算活动、以及业绩评价体系一起组成了企业的管理体系。20 世纪，美国学者埃里克-科勒(Eric Kohler)首次提出了“作业会计”(Activity-Based Accounting)这一新的会计概念，被公认为是作业成本思想的起源。科勒在《会计论坛》上陆续发表了与作业会计相关的论文，并对实务中企业如何定义作业及如何设置相关账户的问题进行了探讨。学者乔治斯托布(George.J.Staubus)（1979）在其著作中对作业成本法包含的一系列概念进行了全面研究并进行了阐述。在发达国家普遍作业自动化、机械化程度较高，而这一作业生产方式的变革，也使得企业的成本结构和成本性态发生了显著地变化。构成产品成本的原材料费用与人工费用之间已经不是简单的线性正比例关系，企业的间接费用与生产成本的比例大幅提升。原有的传统成本会计体系仅关注了人工费用和原材料费用的问题，已经不能适应目前企业成本管控的外部环境变化，对于产品制造过程中的实际消耗已经无法精确核算。企业管理者也开始发现了这种不匹配性的存在，因此也开始关注和寻找更适合目前企业成本管控环境的先进成本核算管控方法。学者卡普兰(Kaplan R)和罗宾 库伯(Robin Cooper)1988 年在其合著中提出了作业成本管理的概念[2]。在两位学者的著作中对作业成本法的现实意义进行了探讨，认为作业成本法是目前企业必须要接纳采用的成本管控办法，并详细阐述了作业成本管理程序、成本动因的筛选办法、成本库的建立过程。学者 James M. Reeve 首次基于作业成本系统实务运用的角度，对作业成本法在设计过程中包括实施环境在内的因素考量问题进行了深入探讨，并将研究成果汇总发表于自己的论文集《Readings and Issues in Cost Management》中[3]。

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第二章 相关理论综述

 

2.1 作业成本法的概述

作业成本法，是指将各项产品中的间接成本和相关辅助材料更加精确的分配到各项作业、产品、社会服务和消费者等中的一种成本计算流程。它的主要流程是以作业中心为核心，将资源的各项消耗合理的分配到各个作业中心去，然后根据各个产品在各项作业中心中的成本动因比例，计算出该产品在各项作业中心中的相关费用耗用量，最终得出该产品实际在作业中的产品成本。接下来，我们对相关内容进行详细介绍。在中文字典里的释义是：某一个组织或机构，为了完成生产或者特定工作而去进行的主要活动。该项活动中主要包含资源与成本，通过作业有效的将资源转化为成本，产出产品，使得两者紧密相结合。资源主要是指在完成各项作业的过程中，所消耗的各种费用总和。对于资源的耗用，在工程项目中，一般可以通过工程项目清单和财务部门编制的预算报表来得到。在项目实施中，我们一般所列举的资源费用有以下几种：原材料、相关辅助材料、机械、人工工资及福利、项目管、水电等费用。成本动因，顾名思义就是成本发生的驱动因素。用它来衡量作业发生的尺度，同时也将产品与作业，作业与资源紧密相联系起来，起到桥梁的作用。成本动因分为作业动因与资源动因，分别作用在两个不同的阶段。资源流向作业的过程中，资源动因解释了作业对资源的消耗。由此，我们可以知道资源成本流动的去向，并准确了解各项作业的消耗总额。作业动因作用在作业与产品这个方向，同理，有效分析产品在作业中所消耗的比例，从而最终得到产品的成本价格。

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2.2 工程项目成本控制的原则和内容

成本控制是工程项目中最主要的管理职能手段，对于中铁 A 项目来说，不仅需要将控制方法进行遵守，还需要根据自身因素的特殊性制定出贴合项目实际的理论方法。接下来，我们对于项目中的成本控制原则进行详细描述：成本控制的最终目的是提高企业在经济方面的收益，为了达成这个目的，可以通过降低成本和增加收入两个手段达成。为实现增加企业收入和降低生产成本，要在产生成本的各环节中以收入的多少确定指出的额度，实时跟踪费用产生的动态情况，找出超支的环节及原因，与此同时，加强对合同管理的重视程度，提升成本管理的层次与格局。在达成目标的过程中，将整体目标分解为各模块，并逐一进行要求，将各模块各阶段目标分配落实到具体的部门和各人，即进行目标管理，这将有利于整体目标的达成和实现。在具体的操作层面，可以按照以下步骤：第一，整体目标分解应遵循工作结构分解法，分解施工项目；第二，依据目标责任制，将分解结果分配至各个责任部门及各人；第三，按照既定目标完成后进行检查，评估并对项目的完成的进行及时的修正情况，最终使得项目的整体目标得以实现。

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第三章 中铁 A 项目成本控制现状及问题分析 ............. 15

3.1 中铁 A 项目介绍及成本构成........... 15

3.1.1 中铁 A 项目介绍 ..... 15

3.1.2 中铁 A 项目成本构成 ........... 16

3.2 中铁 A 项目成本控制制度............. 18

3.3 中铁 A 项目成本现状....... 19

3.4 问卷调查统计分析 ......... 203

3.5 中铁 A 项目成本控制过程中存在的问题........... 23

3.6 工程项目运用作业成本法的可行性 ..... 25

第四章 基于作业成本法的中铁 A 项目成本计算方案 ....... 27

4.1 工程量成本清单介绍 ....... 27

4.2 A 项目的作业中心成本库建立 ......... 28

4.3 A 项目运用作业成本法的计算模型 ..... 36

4.4 作业成本法核算结果 ....... 39

第五章 构建中铁 A 项目成本控制体系 ......... 41

5.1 工程项目作业成本控制体系运行应遵循的原则 ..... 41

5.2 作业成本法成本控制体系构建 ......... 41

5.3 计算实际作业成本及成本差异分析 ..... 45

5.4 中铁 A 项目成本控制体系实施的预期效果分析..... 47

5.5 中铁 A 项目成本控制体系实施的保障措施......... 47

 

第五章 构建中铁 A 项目成本控制体系

 

5.1 工程项目作业成本控制体系运行应遵循的原则

在一般的工程施工过程中，传统的成本控制理念有时也适用于作业成本管理下的成本控制。都是为了能够消除不增值作业，找出成本实际与计划的差异原因，从而从差异处下手，对于整个工程的成本进行有效的控制。继而，我们应普遍遵守如下原则：作业人，主要指的是在完成各项作业过程中所需要参与的行为个体或行为单位。他们在成本控制中，不仅仅是受控对象，同样也是降低成本的最佳动因。所以说，如果对作业人的把控不合理，对于成本控制来说就是纸上谈兵。一般来说，作业人在企业项目生产活动中会遇到如下问题：（1）预算不合理。很多项目负责人会将工程预算成本当做一种限制责任人的手段和方法。而对于作业人来说，成本预算直接关系到作业人所切实承担的责任，所以总的来说，他们的意愿都是想将预算与其实际相结合。可是违背了有些项目负责人的意志，同理作业人的责任逃避心理也给两者之间的目标分歧埋下了隐患。（2）由于上述问题的存在，使得作业人在日常工作中有时会产生一定的逆反心理，尤其当预算压力过大，往往会产生很多难以挽回的后果。所以，针对于以上出现的问题，我们建议责任人与负责人共同参与成本预算的编制，同时尽量使两者之间的矛盾弱化，最终达成一个合理的目标计划。同时，也要对项目发生过程中进行实时控制，对相应的资源消耗，作业发生情况都要进行客观的核算，使得日常工作能够顺利进行。

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结论

 

本文主要以作业成本法为核心内容，进行文章的研究与讨论。首先对于文章的选择背景与内容进行描述。从作业成本法研究的各个方向对其进行描述，通过国内外学者对于作业成本法的认识进行分析研究。接下来论文主要对于成本控制的概念和意义进行叙述，尤其针对于铁路施工行业，就其相关的成本控制理论基础与规则进行了详细阐述。同时对作业成本法相对于传统成本法的优势进行了分析研究。然后对于本文主要研究对象中铁 A 项目的成本构成，结构体系进行说明，并引入作业成本法的相关计算理论与过程方法。最后出作业成本法计算下的结果后并就成本控制体系的研究进行了补充说明。由本篇文章的内容笔者得出以下结论：

（1）对于各行各业来说，成本控制是成本管理的主要核心内容。对于成本的控制不能仅仅停留在表面层面，要针对于行业的相关信息，相关内容进行有效分析，从而得出最适合自身利益的成本控制手段。

（2）在工程项目中引用作业成本法是一种较为独特的成本控制手段，虽然不是十分成熟，但是在新形式下，也是能够体现成本计算优势的方法之一，同时对于作用于其他行业也是一种不错的借鉴与学习。

（3）对于工程项目作业成本法的运用，由于项目中许多资源都是从生产的第一线得来的，其中存在一定的不定因素，而且部分间接费用都无法合理归集。而作业成本法的运用，使得资源的归集跨越到了相关作业层面，继而继续分解到产品层面，最终得到产品的成本。对于工程项目资源的分配无疑是一个极大的帮助。

（4）针对于成本控制体系的构建，我们并将其体系能够合理的运用在中铁 A 项目中去，将项目中的实际成本与标准成本进行对比分析，得出产品的差异分析，从而能够对于作业项目进行合理的改进，进而完善整个成本控制体系。

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参考文献（略）