基于内部控制分析的宏达公司纳税评估改进研究

 

1.1研究背景及意义

税收是国家组织财政收入的主要来源，为了保证我国各项政府职能得以实现，必须保证税收能够及时、足额的征收，而这一过程的实现就要依赖税收征管。税收征管是税收管理的关键，在整个税收管理活动中有着举足轻重的作用，同时，它对于保证税收法律的贯彻落实、提高纳税人的纳税遵从度均有着重要的作用。近年来，随着税收征管模式的转变以及税收日常征管工作内在要求的加强，纳税评估作为加强税源管理的有效手段，在提高征管质量和效率，优化纳税服务方面的作用日趋显现。现阶段，随着我国经济的高速发展，税收规模的不断扩大，对企业的纳税评估面临着资产规模大，经营环节复杂，评估难度高、工作量大的困难，同时，大企业对税收政策的遵从度以及理解的偏差对税收的影响较大，税收管理的风险也较大。传统纳税评估中就企业报送的申报资料和会计信息资料进行审核，就账查账的方式已变成一种低效的评估方法。另一方面，由于一些主客观原因，企业提供信息的真实性、完整性无法得到保证，也直接影响到评估结论的准确与否和质量高低。因此，在新形势下税务机关如何在纳税评估中树立正确的评估思路、确立科学的评估方法已迫在眉睫。企业的内部控制，是企业为了实现其业务目标，确保经营方针的贯彻执行，保证资产的安全与完整，确保会计信息的正确和可靠，保证经营活动的效率和效果而在企业内部形成的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法和措施的总称。随着社会经济的日益发展和现代化科学管理方法的产生和运用，内部控制已经渗透到企业经营管理的各个领域，成为现代企业管理的重要手段。企业的内部控制在提高会计信息资料的正确性和可靠性、保证生产和经管活动顺利进行、保护企业财产的安全完整、保证企业方针的贯彻执行、为审计工作提供良好基础等方面都起着积极的经济管理和监督作用。鉴于企业内部控制在保障会计信息资料真实性方面的作用，本文将以内部控制理论为基础，阐述税务机关基于企业内部控制分析对税务纳税评估的影响，探索基于企业内部控制分析的纳税评估改进研究，以期达到进一步提升评估工作质量的目的。

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1.2文献综述

纳税评估，根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》的明确定义，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量判断，并采取进一步征管措施的管理行为[1]。纳税评估程序方面，依据《纳税评估管理办法（试行）》的规定，现行税务机关开展纳税评估的程序可以分为对象确定、评估分析、约谈说明、实地核查、评估处理和评估复核等六个步骤。纳税评估对象确定是指税务机关的纳税评估业务管理部门，依据数据分析结果，采用一定的方法，对所管辖的纳税人进行筛选从而确定纳税评估实施对象的过程。评估分析则是指通过采取人机结合方式，评估人员利用所掌握的信息对筛选出来的评估对象的纳税申报的真实性、准确性进行全面综合分析，初步确定纳税人申报中存在疑点问题的过程。约谈说明是在评估分析的基础上，评估人员就评估分析出来的疑点问题，约请纳税人的相关人员进行说明的过程。实地核查是指根据评估分析中发现的问题按照征管检查的要求，评估人员到纳税人的生产经营场所对其经营情况、财务核算以及资产管理等情况进行实地检查的过程。评估处理是指根据评估分析和约谈说明结合实地核查所掌握的情况进行综合分析以后，对评估对象存在的税收疑点做出处理，并提出税务处理意见的过程。评估复核是指对前面工作中已提出处理意见的所有纳税评估资料进行复核审查的工作。纳税评估方法方面，李鹏飞（2011）指出纳税评估的方法体系主要包括纳税评估指标体系的建立和纳税评估的信息化管理，税务部门在广泛收集纳税资料的基础上，通过运用管理学、统计学等相关知识确定相关指标，构造各种数学模型，测算包括行业税负率指标、财务比率指标、财务分析指标等有关指标，建立起指标预警体系，将低于预警值的纳税人作为评估对象，实现对指标异常纳税人的及时控管，另外，纳税评估要依托计算机网络的先进技术，依靠计算机运算速度快、逻辑分析能力强、准确性高、信息覆盖面广及传递便捷等优势对掌握的大量数据信息进行综合测算分析，为纳税评估的分析决策提供高效的技术支持[2]。曹卫东（2007）指出当前纳税评估存在着重视纳税人信息的报送而忽视信息报送的质量，重视纳税人账证资料的审核而忽视纳税人内部控制运用的问题[3]。

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第2章基于内部控制分析的纳税评估概述

 

2.1内部控制分析的特征

本章在探讨内部控制分析与纳税评估的内在联系前，先明确内部控制、内部控制分析的涵义，为进一步阐述内部控制分析与纳税评估的内在联系奠定基础。企业的内部控制，是指企业为了实现其业务目标，确保经营方针的贯彻执行，保证资产的安全与完整，确保会计信息的正确和可靠，保证经营活动的效率和效果而在企业内部形成的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法和措施的总称。随着社会经济的日益发展和现代化科学管理方法的产生和运用，内部控制已经渗透到企业经营管理的各个领域，成为现代企业管理的重要手段。企业的内部控制在提高会计信息资料的正确性和可靠性、保证生产和经管活动顺利进行、保护企业财产的安全完整、保证企业方针的贯彻执行、为审计工作提供良好基础等方面起着积极的经济管理和监督作用。本文所研究的内部控制分析（以下简称“内部控制分析”），是指税务机关为了提高税收征管的质量和效率，以企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引等为参考，结合纳税评估的各项指标，综合考虑财务与非财务报告等因素的影响，对企业内部控制进行税务角度的分析。企业内部控制分析属于外部评价的范畴。通过对企业内部控制分析，税务机关在纳税评估的评估对象筛选、审核评析和举证确认环节可以去伪存真，获取到更为真实和完整的税收信息，提高纳税评估工作的质量和准确性。内部控制分析具有以下特点：一般情况下，税务机关仅需了解企业内部控制，而不必要进行审计式全面控制测试；内部控制分析可以釆取抽样方式，通过抽查具体凭证分析纳税人的相关内部控制的有效程度，比如抽查企业报销凭证的审批流程以估计纳税人取得假发票、白条等不符合规定凭证的可能性。抽查范围取决于评估人员对纳税人内部控制有效性的拟信赖程度，评估人员对内部控制运行有效性的拟信赖程度越高，抽查的范围就越大。

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2.2引入内部控制分析必要性和可行性

科学合理的纳税评估必须建立在掌握丰富的信息资料和科学的分析基础之上，通过科学设定指标体系，满足对纳税人历史资料比较、同行业资料比较、正常及非正常资料比较、国内外同类资料比较等一系列评估分析需要。目前，纳税评估的主要依据及数据来源是纳税人的各类申报资料、财务会计报表资料以及税务机关掌握的征管信息资料等。尽管税务机关要求纳税人要真实、全面地提供涉税资料，但是由于各种原因的影响，纳税人所提供的各项资料不一定全面完整，在真实可靠性方面也大打折扣，在此基础上进行的纳税评估的效率和质量得不到保证，所以在纳税评估之前，有必要对纳税人提供的各项涉税资料的真实性进行评价，而对资料真实性的评价，除日常掌握的征管信息外，还有必要对企业提供的涉税信息的真实性和可信度进行分析评价。内部控制作为有效防止错误和弊端的发生，保证会计资料正确性和可靠性的主要控制手段，始终贯穿于企业经营管理活动的各个方面，因此，通过对企业内部控制进行税务角度的分析，可以获取更为真实和准确的评估资料，内部控制分析对纳税评估的影响主要体现在以下五个方面：1.内部控制分析有助于纳税评估人员鉴别企业的财务核算是否健全。《会计法》明确规定：“各单位应当建立本单位内部会计监督制度”，其实质是对单位内部控制的基本要求。完善而有效的内部控制制度，对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实、提高企业经济效益等具有积极推动和促进作用。反之，如果一个企业没有建立科学、完善的内部控制制度或者内控制度仅仅是挂在墙上，停留在纸面上的，那么必然会造成企业财务核算不健全，会计信息失真，影响企业纳税申报数字的真实性，进而产生纳税风险。因此，通过内部控制分析，可以帮助税务评估人员在开展纳税评估时鉴别企业的财务核算是否健全，获取更为真实和准确的评估信息。2.内部控制分析能提高纳税评估的工作效率和效果。一般企业的内部控制业务循环流程包括以下方面：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、工资与人员循环、筹资与投资循环等。内部控制分析可帮助评估人员确定企业的上述业务循环是否存在内控制度，控制本身的设计是否合理，控制是否得到实现，是否能够信赖该控制。如果某项内控制度是失效的，包括控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行，在该种情况下，评估人员则可据此找到企业的“软肋”，从整体上把握企业的税务违规风险，确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围，有针对性地开展评估工作，减少工作量。3.内部控制分析能强化纳税评估证据的说服力。仅运用数据的对比、分析得出的结论缺乏证据的支持，纳税人往往以自身情况的特殊性作出似乎是合理性的解释，即使自查也往往无问题。通过内控分析可以发现企业内控逻辑上存在的疑点，并与数据对比分析的结论相核对、佐证，可更让纳税人信服。

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第 3 章  当前宏达公司纳税评估做法及问题 .......... 22    

3.1  宏达公司背景资料  ....... 22   

3.2  当前宏达公司的纳税评估  ..... 25

3.3  宏达公司纳税评估存在的问题分析  .......... 30     

3.3.1  评估策略和重点设定不当 ..... 30     

3.3.2  评估流程与方法缺乏针对性............ 31     

3.3.3  评估工作难以深入 ....... 31     

3.3.4  缺乏考虑非财务报告内部控制影响 .......... 32 

第 4 章  基于内部控制分析的纳税评估应用 .......... 33    

4.1  宏达公司内部控制分析  ......... 33    

4.2  宏达公司内部控制设计和运行分析  .......... 38    

4.3  判定涉税信息可信赖程度  ..... 39    

4.4  确立评估策略与重点  ............. 39    

4.5  基于内部控制分析的纳税评估环节  .......... 40

4.6  基于内部控制分析的纳税评估优势  .......... 44    

4.7  基于内部控制分析的纳税评估保障  .......... 45

 

第 4 章  基于内部控制分析的纳税评估应用 

 

上述宏达公司纳税评估的基本做法是目前纳税评估工作中的主流做法，主要是运用企业的纳税申报信息，结合税种特点和评估指标对企业的产能进行测算，然后再针对疑点问题约谈企业、实地调查核实，最后形成评估处理结果。由于未考虑对企业内部控制的情况进行分析，缺乏对纳税评估前置信息的甄别比对，评估所依据的信息数据的真实性不高，这使得评估失去了基础，从而导致评估缺乏效果，工作难以全面深入。以下从目前做法存在的问题出发，在以上涉税数据信息不变的情况下，介绍基于内部控制分析对宏达公司进行纳税评估的改进做法。

 

4.1  宏达公司内部控制分析 

结合前述业务流程层面内部控制分析的销售与收款、采购与付款、生产与存货、人力资源与薪酬等评价点指标，选取企业生产经营活动中的重要业务环节的流程和控制作为突破点，评估人员通过日常下户巡查掌握该企业的内部控制方面的情况信息，根据增值税税种特点，对宏达公司内部控制的有效性进行具体分析，增值税主要涉及销项税额和进项税额的计算，与之对应的内部控制分析可以主要针对销售与收款、采购与付款、生产与存货、人力资源薪酬等内部控制活动，根据宏达公司的实际情况，选取了部分与增值税纳税申报关联较大的内部控制情况进行分析，具体分析结果如下：该企业销售环节各业务职能部门的职责和分工如下：销售部门根据业务人员的要求安排仓库发货；发货单挂销售人员个人账户，并根据货款回收情况对其销售业绩进行考核；以是否收到货款作为开具发票的依据。仓库部门按照销售部门的要求发货。财务部门根据销售部门开具的发票收取货款并作销售入账处理，同时负责对货款的回收和业务人员的监督考核。月末三方进行对账。通过对这一内控制度的分析，可以看出该企业对销售收入实现的确认不是以权责发生制原则为依据，而是以是否收到货款作为开具发票并计收入的依据，这一会计处理方法导致部分货物销售后未及时作收入，销售环节的内部控制设计没能有效的监控到销售收入的及时入账。销售与收款环节内部控制的概括性流程见图 4.1。 

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结论 

 

近年来，随着税收征管模式的转变以及税收日常征管工作内在要求的加强，纳税评估作为加强税源管理的有效手段，在提高征管质量和效率，优化纳税服务方面的作用日趋显现。传统的纳税评估仅就企业、扣缴义务人报送的会计信息、资料进行审核，就账查账已变成一种低效的评估方法。随着各级税务机关纳税评估的深入开展，评估的方向日益转向对企业采购、生产、销售的全流程实施全方位的控制。为此，税务机关的日常管理及纳税评估的范围、方法和思路也扩展和延伸到企业的各项生产经营管理活动中去。在评估中引入对企业内部控制制度的评价，逐渐成为现阶段深化纳税评估的研究方向。本文基于内部控制分析进行纳税评估分析侧重于定性分析，目的在于通过对企业内部控制的有效性分析，确定财务会计信息和涉税信息的可信赖程度，评估其对纳税评估的影响，从而可以确定纳税评估的重点领域和范围。纵观全文，本文可以得出以下研究结论： 

一是基于内部控制分析是纳税评估工作的深层次研究，对开展纳税评估具有重要的影响。这主要表现在内部控制分析有助于纳税评估鉴别企业的财务核算是否健全，能提高纳税评估的工作效率和效果，能强化纳税评估证据的说服力，有助于纳税评估由事后评估向事前评估转变，有助于促进企业内控制度的完善，实现税企双赢等方面。 

二是基于内部控制分析开展纳税评估工作具有一定的实践意义。由于企业的会计信息是税务机关纳税评估的主要数据来源，会计信息的真实性由企业的内部控制来保障，通过对内部控制进行评价分析，可以了解企业的各种经营管理活动的有效性，能更进一步确认记录企业经营过程和成果的会计信息的真实性和可信赖程度，将评价结果进行高、中、低度信赖等级的分类，根据不同的分类，摒弃低度信赖信息，采用较为真实的高度信赖和中度信赖信息，进而可以鉴别企业内部控制可能存在重大问题的领域，发现企业经营管理过程中的薄弱环节，据以筛选出纳税评估的对象和评估的重点。 

三是本文对基于内部控制分析的纳税评估是分六个步骤进行的：第一步全面掌握企业的经营情况、纳税情况、资金运用等情况，尤其要对被评估单位与纳税申报关联度较大的采购、生产、销售、薪资、资产管理等内部控制制度情况信息进行收集。第二步结合税种特点围绕内部控制五要素和基于企业业务流程对被评估单位的内部控制情况进行分析。第三步对企业内部控制设计和运行缺陷进行评定，主要是根据对内部控制指标的分析结果进行的，它是税务机关对企业内部控制有效性认定的基础，也是对涉税信息可信赖程度进行评定的直接依据。第四步对企业涉税信息可信赖度的判定。本文主张根据对内部控制缺陷的分析结果确定企业内部控制的有效性，将内部控制有效性分为无效、基本有效、有效三个等级，进而评定企业涉税信息对应的可信赖程度为低度、中度、高度。第五步利用企业涉税信息可信赖程度的判定，确立纳税评估的策略和重点。第六步利用内部控制分析以后取得的可信赖的涉税信息有针对性的实施纳税评估，通过确定涉税事项的性质进而编写工作报告，对发现的涉税问题提出处理意见，同时对被评估单位内控制度的健全性、合法性、合理性、有效性、可行性作出评价，指出企业内控制度不足，提出具体切实可行的整改建议。 

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参考文献（略）