邵东县《小企业会计准则》实施情况调研报告

 

1.1  研究背景和意义

就经济背景而言，改革开放以来，特别是随着《中小企业促进法》的颁布实施，我国中小企业迅速发展。截至 2013 年年底，全国小型微型企业共计 1169.87万户，占企业总数的 76.57%。小微企业不仅数量众多，而且在社会发展与稳定中发挥了重要作用：小微企业贡献了 70%的新增就业岗位、80%的新产品开发、50%的税收收入[1]。小型企业（按《小企业会计准则》适用范围的界定，还应包括《中小企业划型标准规定》中的微型企业）作为我国经济发展的最活跃部分，已成为经济社会发展的一支重要力量。然而，小企业也是最不规范、最不便于管理的经济体，他们对公平税收负担、改善融资环境、规范经营管理的渴求，使各界对《小企业会计准则》寄予了厚望。 就制度背景而言，我国于 2011 年 10 月 18 日颁布了《小企业会计准则》，同时宣布废除 2004 年 4 月 27 日发布的《小企业会计制度》。准则第一条就表明了其目的在于规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用[2]。回顾准则制定之路，不难发现《小企业会计准则》是国内外关于中小企业会计理论与实践积淀的产物。在此之前，澳大利亚会计准则审查委员会于 1990 年发布了“会计概念公告第 1 号”（SAC1），定义了“报告主体”的概念，由此创建了差别报告制度。1994 年，新西兰制定并采用了差别报告制度，规定差别报告主体可以适当简化会计准则的执行以降低会计信息报告成本。1996 年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第 126 号公告，授予符合条件的非上市实体在一些特定会计信息披露方面的豁免权。1997 年，英国会计准则委员会（ASB）正式发布《小企业财务报告准则》（FRSSE），并于1999 年、2000 年、2002 年、2005 年、2007 年、2008 年进行了数次修订。2000年，马来西亚会计准则委员会发布原则公告（SPO1），明确了豁免企业的界定，斯里兰卡特许会计师协会则引入了英国的 FRSSE。2002 年，加拿大会计准则委员会发布针对私营企业的《差别报告》，并在 2009 年正式发布《私营企业会计准则》。2003 年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ ISAR）发布了《中小型企业会计和财务报告准则》。2009 年，国际会计准则理事会（IASB）发布《中小主体会计准则》（IFRS for SMEs），到 2013 年底已被 80 多个国家和地区所采用。

..........

 

1.2 文献综述

相对于大、中型企业，小企业的会计核算具有很大的特殊性，规模偏小、数量众多、内部监控不完善，并且囿于信息披露成本、会计信息超载等限制，不具备执行与大中型企业一致的通用会计准则的条件。因此，研究制定并执行一套有别与大企业的差别报告准则体系——《小企业会计准则》，已成为国际国内经济与管理的一个重要问题。 澳大利亚是最早考虑小企业会计和差别报告的国家之一，为降低小企业财务报告的负担，澳大利亚会计准则审查委员会（ASRB）在 1990 年就发布了“会计概念公告第 1 号”（Statement of Accounting Concepts 1，SAC1），定义了“报告主体”概念，并以此为基础建立了差别报告制度[2]。 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）在 2000 年 7 月召开的第 17 次会议上指出：无论是在发展中国家，还是在发达国家，都存在着为数众多的中小企业，与大企业不同，这些企业会计基础工作相对薄弱，按照国际会计准则进行会计报告不仅没有必要，而且增加了其会计核算负担，因而很有必要建立一个差别报告准则体系[3]。 加拿大学者 Maingot M.和 Zeghal D.（2006）通过实证研究发现小企业与公众企业在会计业务的复杂程度、会计信息的披露成本、会计管理目标和信息使用者等诸多方面有显著不同，应在简化现有准则的基础上，制订一套考虑小企业特殊情况的准则体系（A Single set of GAAP with exclusions from certain standards for SBEs）[4]。  国际会计准则理事会（IASB）的中《小企业会计准则》项目小组负责人 Paul Pacter（ 2007）基于决策有用观认为，制定中《小企业会计准则》有助于提高中小企业会计信息的质量，并减轻中小企业的财务负担[5]。 

..........

 

第 2 章  《小企业会计准则》实施情况的调研内容

 

2.1  邵东县小企业发展概况 

邵东县地处湖南省中西部，从地理位置上来看，邵东离长沙只 100 多公里，东边不远即为我国划分东西部经济分界线的 107 国道，往西则依次为江南丘陵和云贵高原，可以说，地处东部发达地区与西部欠发达地区分界处的邵东兼具了东、西部经济的特点。2014 年，该县完成地区生产总值 283.05 亿元，实现财政总收入 16.99 亿元，城乡居民人均可支配收入 17304 元，在最新公布的 2014 年度全面小康快进县中排名湖南省第 5。 改革开放之初，邵东县即以“商贸之城、百工之乡”闻名全国。县内有“全国文明市场”之称的邵东工业品市场、全国十大药材市场之一的廉桥药材市场，还有湘中最大的家电城、眼镜城、五金城等 30 多个专业市场，因而被确定为湖南省首个民营经济改革与发展实验区。2008 年 8 月 19 日，该县又被确定为湖南省首批承接产业转移重点县。县内小企业起步早、发展快、数量多，小会计核算的典型性比较突出。 根据邵东县国家税务局提供的数据，该县 2014 年 1069 户内资企业中，小型企业 267 户，微型企业 765 户，两者合计占全部企业的 96.54%，入库税款 39731万元中，小型企业占 7968 万元，微型企业占 18169 万元，两者合计又贡献了全部税收的 65.78%。 

.........

 

2.2  调查设计 

作为国家规范、促进小企业发展政策体系的重要内容之一，《小企业会计准则》被政、企、学界寄予了殷切期望，期待它能在提高小企业税负公平性、改善小企业融资环境、促进小企业经营管理等方面发挥重要作用。为全面调查了解邵东县《小企业会计准则》的执行情况和实施效果，本次调查设计了三个调查表格，分别是调查问卷、财务数据调查表和实地调查表，以个体、微观的视角，了解实施的客观情况。 之所以采取三种调查方式而非单一调查方式，其原因有二：其一，通过多种调查方式可实现信息互补，并避免单一调查方式的局限。如：问卷调查可以获得被调查对象的主观感受，在调查问卷框架范围内获得具有比较意义的信息，但调查结果主观性较强；数据调查的内容为小企业上报的财务信息，具有较强的客观性、可比性，但小企业财务报表信息有限，只能评价执行效果而难以评价执行质量；实地调查则受限于人力物力因而范围较窄，但在实地查看过程中能真实掌握《小企业会计准则》的执行的质量；其二，三种调查方式各有倚重，可以从不同方面更准确、更全面掌握《小企业会计准则》实施情况。其中，问卷调查侧重于了解被调查对象对《小企业会计准则》及其执行的主观评价；数据调查侧重于调查执行《小企业会计准则》以来小企业税负、收入、利润、借款的变化情况，以此判断执行《小企业会计准则》对小企业在营业收入、经营成果、融资方面的影响；实地调查侧重于实地查看小企业财务核算情况，以客观评价小企业执行《小企业会计准则》的质量。围绕调查目的、内容，本次调查设计了调查问卷、财务调查表和实地调查表。 

...........

 

第 3 章  调研结果分析 ...... 30

3.1  《小企业会计准则》的实施成效  ...... 30 

3.2  《小企业会计准则》实施中存在的问题  ........... 30

第 4 章  提高《小企业会计准则》实施效果的建议 ....... 36 

4.1  提高会计人员执行准则的能力  .......... 36 

4.1.1  提高会计人员实务操作能力  ........... 36 

4.1.2  提高会计人员税收业务水平和职业道德素质  ........ 37 

4.2 改善准则执行环境  ...... 37

4.3 税银合作提高小企业会计信息质量  ........... 38

4.3.1  建立税银财务信息交叉比对系统  ........... 38 

4.3.2  建立税银互信机制  .......... 39

4.4  提升准则可理解性  ..... 40 

 

第 4 章  提高《小企业会计准则》实施效果的建议 

 

当前，我国经济正处于增长速度换挡期、结构调整阵痛期、以往刺激经济政策副作用消化期“三期叠加”的特殊时期。在这种经济新常态下，小企业既面临着去产能、调结构的巨大压力，也面临万众创业、大众创新的难得机遇，推动小企业健康发展已成为经济转型升级的国家重要战略。为此，近年国家着眼于帮助小企业谋发展、减负担，密集出台了税收、金融、专项资金管理等系列优惠政策。这些政策能否有效落实，能否发挥预期作用，很大程度上取决于小企业自身能否规范经营管理，特别是能否规范财务核算。因此，落实和完善《小企业会计准则》具有有重大现实意义和长远战略意义。结合前文调查结果和相关分析，建议从四个方面推动其落实，完善其细节，发挥其功效。 

 

4.1  提高会计人员执行准则的能力 

从短期来看，应加强《小企业会计准则》的培训和后续教育，在重视培训面的同时，更应该重视培训质量。一是要把好培训内容关，培训课程不仅要有理论知识的讲解，还要设置一些对准则应用的实践操作课程，使会计人员更好地了解怎样在实践中遵循准则执业；二是要把好培训结业关，以考试等形式对培训结果设定检验标准，对未达到标准的会计人员要求其继续参加培训，直至能通过考试方予结业。 从长期来看，提升小企业会计人员的实务操作能力的重点是为小企业输送合格的会计人才。一是要增加“准会计人员”的小企业会计知识储备。由于小企业数量上占绝对多数，对于学习会计专业、参加职业资格考试的学员而言，其就业方向的更大机率是在小企业。因此，在高校教育、执业资格考试和 CPA 考试中应适当增加《小企业会计准则》内容，高校可以开设专门的小企业会计课程，使会计专业学生在校期间就能够对小企业会计实务有一定的操作应用能力。二是要丰富小企业会计的人才储备。可以参考驾驶证分级准驾制度，实行会计从业资格分级考试，设立专门的小企业会计从业资格考试和使用体系。会计从业资格考试相对较难，一定程度上阻碍了一些人员获得会计从业资格的机会。可以建立小企业会计从业资格考试制度，根据《小企业会计准则》特点，适当降低考试难度，规定获得会计从业资格的人员既可以在企业任职，也可以在小企业任职，而只获得小企业会计从业资格的人员只能在小企业任职。由于准则的简化，考试难度的较低，可以使更多的人获取小企业会计从业资格，这样可以适当缓解小企业会计的供需矛盾。此外，针对经济欠发达地区小企业会计人才匮乏的现状，建议建立网络化的会计人才市场，方便小企业会计打破地区阻隔，方便人才交流。 

...........

 

结  论 

 

本文以邵东县小企业为调查样本，通过对 287 个有效调查问卷、74 户小企业财务数据、38 户小企业实地调查获得的信息进行综合分析，得出以下结论和建议： 

第一，小企业对准则的总体态度是积极的。一是多数调查对象认为小企业界定标准明确，准则的科目设置、核算原则、报表设置等比较合理，消除了与税法差异；二是多数调查对象表示已执行了《小企业会计准则》，并按照《小企业会计准则》报表框架编制、报送财务报告；三是小企业及其负责人多数对实施准则比较重视；四是根据样本企业反映的整体数据，实施《小企业会计准则》后两年小企业的主营业务收入、净利润增幅都明显高于执行前 2 年，而增值税税负、企业所得税税负继续下降，实行查账征收企业所得税的小企业占比快速上升。  可以说，准则在消除税法差异、满足外部信息使用者需要、更真实反映企业财务信息上基本发挥了预期的作用，相对于《小企业会计制度》，准则的可操作性有明显进步。 

第二，准则在执行过程中遇到了一些问题，主要表现为四个方面。一是执行能力方面，《小企业会计准则》的培训质量不高，会计人员继续教育流于形式甚至多年不参加继续教育，经济欠发达地区的小企业会计人才匮乏，会计超能力兼职的现象已较为严峻，严重影响小企业执行准则的能力；二是执行环境方面，外部的银行、税务等部门基于本位主义而对《小企业会计准则》的推广实施不够重视，而在小企业内部，由于其多数处于初创期和成长期而更关注生存、扩张，对执行准则也缺乏主动性；三是在执行质量方面，小企业的财务数据并未得到银行、税务等部门的信任，小企业贷款增长缓慢，特别是获取长期贷款难，相当一部分小企业被税务部门核定征收，小企业内控形同虚设；四是准则自身可理解性方面，准则部分规定过于原则使得部分小企业会计人员无从适应，而对多数微型企业而言准则又显得不堪重负。 

.........

参考文献（略）